Налог есхн 2019

Рубрики Статьи

НДС для плательщиков ЕСХН с 2019 года

Ситуация с ЕСХН и НДС в 2019 году в корне меняется: эти с/х спецрежимники становятся плательщиками налога на добавленную стоимость. Соответственно, важно понимать порядок применения вычетов по НДС плательщиками единого сельхозналога. Рассказываем о нём с учётом разъяснений ФНС России.

С 1 января 2019 года сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие спецрежим в виде ЕСХН, платят и НДС.

Дело в том, что эти спецрежимники не могли принимать к вычету входящий налог, в частности, при покупке с/х техники и оборудования. В итоге издержки от освобождения от НДС иногда превышали преимущества от этого.

В итоге, Закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ внёс соответствующие поправки в НК РФ относительно уплаты НДС на ЕСХН с 01.01 2019. Кроме того, есть возможность при определённых условиях заявить все-таки право на освобождение от уплаты НДС.

Таким образом, переход на НДС с 2019 года на ЕСХН означает, что организации и индивидуальные предприниматели – плательщики единого сельскохозяйственного налога – с 01.01.2019 признаны и плательщиками налога на добавленную стоимость.

Как быть с вычетами до и после 2019 года

В соответствии с п. 4 ст. 8 указанного ФЗ, суммы НДС, предъявленные плательщику, применяющему систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый с/х налог), при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров, в том числе ОС и НМА, на территорию России, которые до дня вступления в силу Федерального закона не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении ЕСХН, учитывают в стоимости таких ценностей.

Учитывая сказанное, плательщик ЕСХН, признаваемый с 1 января 2019 года плательщиком НДС, суммы последнего налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным до 01.01.2019 для строительства недвижимости, вводимой в эксплуатацию после 1 января 2019 года, к вычету не принимает, а включает в стоимость этих товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА.

Таков порядок применения НДС для плательщиков ЕСХН с 2019 года в переходный период.

С 2019 года плательщики ЕСХН будут уплачивать НДС

С 2019 года плательщики ЕСХН больше не будут освобождаться от уплаты НДС. Такие изменения внес в НК РФ закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Между тем законодатель расширил для них возможности НДС-освобождения по ст. 145 НК РФ: плательщики ЕСХН смогут получить освобождение от уплаты НДС, если они перешли на уплату сельхозналога и представили документы на освобождение от уплаты НДС в одном календарном году.

Предусмотрен для них и свой, существенно больший лимит выручки:

Про срок сдачи отчетности по ЕСХН за 3-й квартал читайте здесь.

С 2019 года все плательщики ЕСХН станут плательщиками НДС

С 1 января 2019 года утрачивают силу положения Налогового кодекса РФ об освобождении налогоплательщиков, применяющих ЕСХН, от уплаты налога на добавленную стоимость. Об этом напоминает УФНС Ставропольского края.

Все плательщики ЕСХН становятся плательщиками НДС со всеми вытекающими обязанностями в виде составления и представления в налоговые органы декларации по НДС; выставления счетов-фактур; учета полученных счетов-фактур; ведения книги покупок; ведения книги продаж.

Плательщики ЕСХН (при отсутствии фактов реализации подакцизных товаров) могут получить право на освобождение от уплаты НДС на бессрочной основе. Реализовать это право можно в случае, если сумма полученного за предшествующий налоговый период дохода (без учета НДС) от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых применяется ЕСХН, не превысила установленные законом предельные значения: за 2018 год — 100 млн рублей; за 2019 год — 90 млн рублей; за 2020 год — 80 млн рублей; за 2021 год — 70 млн рублей; за 2022 год и последующие годы — 60 млн рублей.

Документы, подтверждающие доход, и (или) уведомление необходимо представить в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

Плательщики ЕСХН, воспользовавшиеся правом на освобождение от уплаты НДС, не смогут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Право будет считаться утраченным начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место превышение суммы выручки либо осуществлялась реализация подакцизных товаров. Повторно реализовать право на освобождение от уплаты НДС возможности не будет.

По истечении 12 последовательных календарных месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца, воспользовавшиеся правом на освобождение от НДС налогоплательщики должны представить в налоговые инспекции документы, подтверждающие сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), и уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Кроме того, лицо, применяющее освобождение на основании ст. 145 Кодекса, обязано исчислить и заплатить НДС, если выставило покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога.

ЕСХН в 2019 году (изменения)

Организации и ИП, признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе перейти на применение специального налогового режима в виде системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН) в соответствии с нормами гл. 26.1 НК РФ. Об особенностях перехода на ЕСХН и порядке заполнения соответствующего уведомления мы рассказывали в нашей консультации.

Читайте так же:  Таможенный налог на ввоз авто из германии

Напомним, что организации, которые являются плательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 3, 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельхозтоваропроизводителями) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Соответственно, ИП-плательщики ЕСХН освобождаются от обязанности по уплате НДФЛ в отношении своих предпринимательских доходов (за исключением НДФЛ, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%), налога на имущество физлиц (в отношении имущества, используемого в ЕСХН-деятельности).

До 01.01.2019 организации и ИП на ЕСХН в общем случае не признавались и плательщиками НДС (за исключением, в частности, НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ).

С 2019 года в порядок уплаты НДС плательщиками ЕСХН внесены изменения.

ЕСХН и НДС в 2019 году

Пункт 12 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ предусматривает, что с 01.01.2019 положения, в соответствии с которыми организации и ИП на ЕСХН не признавались плательщиками НДС, утрачивают силу. Следовательно, с указанной даты плательщики ЕСХН признаются налогоплательщиками НДС в общем порядке. У них появится не только обязанность начислять НДС при реализации сельхозпродукции, но и, соответственно, право на принятие к вычету предъявленного им НДС (при выполнении общих условий). Признаваясь плательщиками НДС, организации и ИП на ЕСХН должны будут выставлять счета-фактуры, ежеквартально представлять НДС-декларации, вести книги покупок и продаж (п. 3 ст. 169, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Освобождение от НДС плательщиков ЕСХН с 01.01.2019

Признавая плательщиков ЕСХН в общем случае налогоплательщиками НДС с 01.01.2019, Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ вводит и особый порядок освобождения их от обязанностей налогоплательщиков по НДС.

Так, плательщики ЕСХН имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если:

  • или переход на ЕСХН и освобождение от НДС заявляются в одном и том же календарном году;
  • или сумма дохода от ЕСХН-деятельности (без учета НДС) не превысила в совокупности за 2018 год 100 млн. рублей (за 2019 год – 90 млн. рублей, за 2020 год – 80 млн. рублей, за 2021 год – 70 млн. рублей, за 2022 и последующие годы – 60 млн. рублей) (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2019).

Не могут получить освобождение от НДС организации и ИП, которые в течение 3 предшествующих последовательных календарных месяцев продавали подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ).

При этом нужно иметь в виду, что плательщики ЕСХН, получившие право на освобождение от НДС, не смогут в дальнейшем отказаться от него, кроме случаев, если такое право будет утрачено в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ (абз. 2 п. 4 ст. 145 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2019).

Право на освобождение от НДС утрачивается плательщиками ЕСХН, если сумма дохода на спецрежиме превысила предельный размер дохода, указанного выше (например, в 2019 году – это 90 млн. рублей), либо если осуществлялась реализация подакцизных товаров. Соответственно, с 1-го числа месяца, в котором такое превышение было допущено (или был факт реализации подакцизных товаров), плательщики ЕСХН утрачивают право на освобождение от НДС и уже не смогут получить его повторно в дальнейшем (абз. 2 п. 5 ст. 145 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2019).

НДС на ЕСХН: право или обязанность?

Плательщики ЕСХН, добивавшиеся права при определенных обстоятельствах платить НДС, могут себя поздравить – их пожелания (после нескольких лет раздумий и споров) удовлетворены. А то, что они своим навязчивым демаршем невольно «подставили» компании, которые становиться плательщиками НДС вовсе не желали, беспокоить их не должно. Бизнес есть бизнес.

Перейти на единый сельхозналог могут компании и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, но не переработкой или поставкой. Доля дохода от реализации перечисленных услуг должна составлять не менее 70%. Ставка ЕСХН в России составляет 6% от выручки (4% для Крыма и Севастополя).

Таким образом, ЕСХН позволяет значительно сэкономить на налогах. Однако существенным минусом в работе продавцов – плательщиков ЕСХН является то, что покупатели на общем режиме иногда отказываются сотрудничать с ними. Связано это с тем, что фирмы и ИП, применяющие спецрежимы, не являются плательщиками НДС. И, как следствие, покупатели, уплачивающие НДС, не имеют возможности получить вычет этого налога по приобретенным у «сельхозников» товарам (работам, услугам). Попытки изменить ситуацию предпринимались неоднократно, но все они разбивались о железобетонную контраргументацию финансистов.

История вопроса

Так, в прошлом году был отправлен «в корзину» законопроект № 481943-6 «О внесении изменений в статьи 171, 172, 346.1, 346.3 и 346.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Его авторы предлагали разрешить компаниям и ИП переходить на ЕСХН только с одновременным исполнением обязанностей налогоплательщика НДС и получением прав, связанных с исчислением и уплатой НДС. Документ предусматривал право налогоплательщика НДС, приобретающего сельхозпродукцию у сельхозтоваропроизводителей, уплачивающих ЕСХН, исчислять сумму НДС к вычету расчетным методом на основании документов, подтверждающих фактическую поставку сельхозпродукции.

Главным противником новации выступил Минфин России. Свою официальную позицию для широкой общественности финансисты изложили уже постфактум, после отзыва законопроекта (письма Минфина России от 19.05.2016 № 03-07-14/28647, от 27.05.2016 № 03-07-14/30740).

Читайте так же:  Образец заявления о сносе деревьев

По мнению чиновников, подобные предложения чреваты следующими рисками:

  • увеличением числа налогоплательщиков ЕСХН и снижением поступлений налога на имущество организаций и НДФЛ, зачисляемых в бюджет субъекта РФ, а также налога на имущество физических лиц, зачисляемого в местные бюджеты;
  • в целях избежания двойного учета сумм НДС потребуется исключить эти суммы из состава расходов при ЕСХН. В связи с этим у плательщиков ЕСХН увеличится налоговая база, подорожают товары и снизится конкурентоспособность;
  • в целях налогового контроля потребуется возложить на плательщиков ЕСХН обязанности по ведению документов, применяемых при расчетах по НДС: журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, что приведет к дополнительной административной нагрузке по ведению бухгалтерского и налогового учета, увеличению финансовых затрат в связи с исчислением НДС, а также усилению налогового контроля за соблюдением данными налогоплательщиками налогового законодательства. То есть упрощения налогового учета для данной категории предпринимательства не произойдет.

Стоит напомнить, что негативный отзыв на законопроект содержался и в заключении Правительства РФ. Эксперты кабмина констатировали, что предоставление права исчислять НДС расчетным методом организациям, приобретающим сельскохозяйственную продукцию у налогоплательщиков ЕСХН, не согласуется с механизмом исчисления этого налога. Тем более что сельскохозяйственные товаропроизводители могут платить НДС при применении общей системы налогообложения.

В апреле 2017 года правительство поручило Минфину рассмотреть этот вопрос и представить свои предложения.

Потихоньку идея разрешить сельхозпроизводителям с определенной годовой выручкой платить НДС перестала вызывать отторжение финансистов, о чем сообщил накануне директор департамента налоговой и таможенной политики ведомства Алексей Сазанов. И вот – свершилось.

Новый вид налога –«сельхозНДС»

С 1 января 2018 года компании на ЕСХН получат право уплачивать НДС. Причем более крупным это будет фактически вменяться в обязанность. Соответствующий законопроект одобрен Госдумой в третьем, окончательном чтении.

Сейчас предприниматели, которые работают на этом режиме, освобождены от уплаты всех обычных налогов, включая НДС. С принятием поправок компаниям и индивидуальным предпринимателям на ЕСХН будет предоставлен выбор – остаться на едином сельхозналоге, как сейчас, или же работать по схеме «ЕСХН+НДС». Но такого выбора не будет у плательщиков сельхозналога, чей доход в 2018 году превысит 100 млн рублей (поначалу речь шла о 150 млн), – им придется уплачивать НДС. В последующие годы планка по доходу будет снижаться с шагом в 10 млн рублей, охватывая все больше сельхозпроизводителей, пока не достигнет 60 млн рублей к 2022 году.

Плательщики ЕСХН, которые станут уплачивать НДС (как добровольно, так и обязательно), смогут получать налоговые вычеты, предусмотренные действующей статьей 171 Налогового кодекса РФ.

Перспективы «совмещения»

Эксперты сходятся в одном: уплата НДС и применение вычетов могут быть выгодны только крупным сельхозпроизводителям. В целом же для предпринимателей налоговое бремя, скорее, возрастет, что, в конечном счете отразится на цене самой сельхозпродукции.

Учитывая, что у предприятий этой отрасли возможных источников налоговых вычетов обычно совсем немного (основная часть затрат – заработная плата и аренда за землю), в качестве налоговой базы фактически будет выступать продажная цена сельхозпродукции.

Другими словами, налоговые обязательства таких производств увеличатся почти на 10% от всей выручки.

Долгосрочный эффект от предоставления такой возможности аграриям будет отрицательным, поскольку им придется столкнуться с процессами, которые до этого были им неведомы, – необходимостью проверки каждой сделки и каждого контрагента, увеличением штата на сопровождение этого процесса, налоговыми рисками, которые возникают не по истечении нескольких лет, а каждый квартал при подаче каждой декларации по НДС.

Фактически это может рассматриваться как дополнительный налог. Причем не до конца понятно, каким образом предоставление права уплачивать НДС будет стыковаться с уплатой других налогов, ведь ЕСХН предусматривает освобождение от остальных налогов.

P.S. Некоторые эксперты видят в новации первый шаг к отмене ЕСХН как такового. НДС, по их мнению, давно пора ввести для всех участников рынка, независимо от объема выручки, поскольку единый сельхозналог давно уже перестал быть инструментом поддержки небольших компаний и активно, хоть и завуалированно, применяется именно «гигантами сельхозиндустрии».

Сергей Данилов, корреспондент «ПБ»

Электронная версия журнала
«ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ»

Лучшее предложение для тех, кому нужен минимальный бюджет и практическая информация по учету и налогам.

Изменения в НДС для ЕСХН

Похожие публикации

Правила уплаты налогов ЕСХН и НДС регламентируются Налоговым кодексом (гл. 26.1 и 21 НК РФ). Единый сельхозналог относится к налоговым спецрежимам, которые позволяют субъектам хозяйствования минимизировать фискальное давление на бизнес. Но с 2019 года плательщикам ЕСХН придется работать по новому – изменения затронут систему платежей налогового характера.

ЕСХН и НДС в 2019 году

До 2019 года субъекты хозяйствования на ЕСХН не признаются плательщиками НДС (кроме ввоза товаров в РФ и случаев, предусмотренных ст. 161 и 174.1 НК РФ). Такой льготный период должен завершиться с наступлением 2019 года. Для плательщиков ЕСХН с 01.01.2019 НДС станет одним из обязательных налоговых платежей. Такие нововведения появились в Налоговом кодексе после принятия закона от 27.11.2017 г. № 335-ФЗ. Документ подробно раскрывает суть корректировок в налоговом законодательстве и детально описывает процедуру освобождения от НДС с нового года.

Если субъект предпринимательства на ЕСХН платит НДС, ему необходимо:

при продаже товарной продукции выписывать и передавать покупателям в 5-тидневный срок счета-фактуры с выделением в них размера НДС;

вести учет ЕСХН, НДС, обеспечить своевременное заполнение журналов по учету счетов-фактур (выставленных клиентам и принятых от контрагентов);

регулярно представлять в налоговый орган декларацию по НДС;

принимать к вычету входящий НДС по счетам-фактурам, получаемым от контрагентов;

Читайте так же:  Положена ли компенсация при ликвидации организации

выводить размер налога к уплате в бюджет путем корректировки начисления по НДС на сумму входящего налога;

своевременно и в полном объеме погашать налоговые обязательства перед государством в форме НДС.

Организация на ЕСХН НДС будет платить на общих условиях – в 2019 году ставка налогообложения для них составит 20% (как и для других налогоплательщиков). Налоговым периодом по НДС признается квартал. Декларацию надо будет формировать по унифицированному шаблону, который утвержден приказом от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3-558/@. Срок сдачи отчета – не позднее 25 числа в месяце, который следует за завершившимся отчетным интервалом. Плательщики ЕСХН будут платить НДС в сроки, указанные в ст. 174 НК РФ. Платеж должен совершаться по итогам квартала, сумма налога погашается в три приема равными частями. Например, за 1 квартал 2019 года уплата НДС плательщиками ЕСХН должна быть произведена в такие сроки:

первый платеж надо осуществить не позднее 25 апреля 2019 года;

второй платеж следует провести не позже 27 мая 2019 года;

третья часть оплаты должна пройти не позднее 25 июня 2019 года.

Крайней датой уплаты для всех случаев является 25 число, если этот день совпал с нерабочим, осуществляется перенос на ближайшую рабочую дату.

Освобождение от НДС при ЕСХН

Краткие разъяснения о порядке перехода сельхозпредприятий в статус плательщиков НДС приведены в письме ФНС от 18.05.2018 г. № СД-4-3/9487@. НДС для плательщиков ЕСХН станет обязательным видом платежа в бюджет, но некоторые субъекты хозяйствования смогут претендовать на освобождение от НДС:

если заявить о желании воспользоваться льготой в том же году, когда состоялся переход на спецрежим;

если соблюден лимит доходных поступлений от деятельности на ЕСХН в предшествующем году и в ФНС имеется письменное уведомление от налогоплательщика о желании получить освобождение от уплаты НДС.

Уплата НДС при ЕСХН перестанет быть обязательной, если выполнено хотя бы одно из вышеуказанных условий. При этом пределы доходов без учета налога установлены в следующих размерах:

на 2018 год лимит зафиксирован в размере 100 млн руб.;

если за основу берутся доходные поступления 2019 года, то ориентироваться надо на сумму в 90 млн руб.;

в 2020 году снижение лимита продолжится – новый размер предела составит 80 млн. руб.;

по итогам 2021 года надо будет соотносить доходы с суммой 70 млн. руб.;

в 2022 году и в последующие годы – 60 млн. руб.

Плательщики ЕСХН станут плательщиками НДС, если не уведомят налоговый орган о наличии права и желания воспользоваться освобождением от начисления и уплаты НДС. Оповещение ФНС должно быть произведено в письменной форме (шаблона единого уведомительного бланка на текущий момент нет). Срок представления уведомления – до 20 числа в месяце, в котором субъект хозяйствования планирует начать применять льготу в виде освобождения от налогообложения НДС.

Признание плательщиков ЕСХН плательщиками НДС означает, что они исчисляют налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость на общих основаниях. Если было заявлено об освобождении от НДС, субъект хозяйствования не сможет отказаться от этой льготы в течение 12 последующих месяцев.

Утрата статуса неплательщика НДС до истечения 12-тимесячного периода применения льготы станет возможной в случае, когда доходная база субъекта предпринимательства превысила законодательный лимит. Право на освобождение необходимо ежегодно подтверждать. Реализуется это посредством представления в срок до 20 числа месяца, следующего за истекшим 12-месячным интервалом, следующих документов:

уведомительная форма с просьбой о пролонгации периода действия льготы (или с отказом от освобождения НДС в новом году);

документы, подтверждающие соблюдение по итогам истекшего периода предела доходности (необходимо показать, что за каждые 3 последовательных месяца объем выручки без налога не превышал сумму в 2 млн. руб.).

Предприниматели и компании на ЕСХН платят ли НДС, если в отчетном периоде был зарегистрирован факт реализации подакцизной продукции? В этом случае освобождение от НДС перестает действовать, а уплата налога производится в полном объеме с 1 числа месяца, в котором состоялась операция такой реализации. Аналогичный порядок утраты права на освобождение предусмотрен и для ситуаций с превышением лимита доходности. Повторно заявить о намерении применять льготные условия налогообложения невозможно.