Кредиторская задолженность статьи баланса

Рубрики Статьи

Кредиторская задолженность статьи баланса

По строке 1520 отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев:

[Сальдо кредитовое по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»]

[Сальдо кредитовое по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»]

[Сальдо кредитовое по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»]

[Сальдо кредитовое по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»]

[Сальдо кредитовое по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»]

[Сальдо кредитовое по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»]

[Сальдо кредитовое по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»]

[Сальдо кредитовое по счету 75 «Расчеты с учредителями»]

[Сальдо кредитовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»]

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность — это денежная задолженность предприятия перед юридическими и физическими лицами. Отражается в виде группы статей бухгалтерского баланса, включающих краткосрочную задолженность предприятия перед:

  • поставщиками и подрядчиками,
  • персоналом,
  • государственным бюджетом и внебюджетными фондами,
  • арендодателями,
  • страховщиками и пр.

Это вид обязательств, характеризующих:

  • сумму долгов, причитающихся к уплате организацией в пользу других юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними;
  • счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку.

Анализ кредиторской задолженности

Анализ кредиторской задолженности производится в программе ФинЭкАнализ в блоках:

Срок исковой давности кредиторской задолженности

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежат списанию. Законодательно срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60,76 Кредит счета 91.

Списание кредиторской задолженности

Списание кредиторской задолженности — операция по признанию дохода с одновременным исключением из учета числящейся непогашенной (не оплаченной кредитору), достоверно определенной суммы кредиторской задолженности. Так как речь идет о признании дохода, то правильность отражения этой операции как в бухгалтерском, так и в налоговом учете предприятия может быть обеспечена, если выполняются такие условия:

  • верно определена дата признания дохода;
  • правильно определена сумма признанного дохода;
  • обеспечено документальное подтверждение осуществленной операции по признанию дохода. В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона № 996 основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы.

Для признания кредиторской задолженности доходом (т.е. для списания в учете) одного волевого желания предприятия мало. Критерии признания дохода: в бухгалтерском учете — общие нормы П(С)БУ 15, в налоговом учете — обще нормы соответствующих разделов НКУ. Для принятия управленческого решения по списанию, кредиторская задолженность приобретает статус безнадежной.

Исчерпывающий перечень признаков безнадежной задолженности представлен в п.14.1.11 НКУ. Процитируем его в части, относящейся к действующим работоспособным юридическим лицам и к кредиторским задолженностям (без положений, относящихся исключительно к дебиторским задолженностям). Это важно для налогового и для бухгалтерского учета предприятия. Безнадежная задолженность — это задолженность, которая соответствует одному из признаков:

  • задолженность по обязательствам, относительно которых прошел срок исковой давности;
  • задолженность, которая осталась непогашенной из-за недостаточности средств, полученных после обращения кредитором взыскания на заложенное имущество в соответствии с законом и договором, при условии, что другие действия кредитора относительно принудительного взыскания прочего имущества заемщика, определенные нормативно-правовыми актами, не привели к полному покрытию задолженности;
  • задолженность, взыскание которой стало невозможным из-за обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством».

Следовательно, если речь не идет о заложенном имуществе или форс-мажоре, то основа списываемых кредиторских задолженностей — безнадежные задолженности, по которым прошел срок исковой давности.

Погашение кредиторской задолженности

Погашение кредиторской задолженности, начисленных обязательств не считается финансовой деятельностью, а рассматривается как текущая деятельность.

Для погашения кредиторской задолженности, авансовых и рекламационных платежей, оплаты задолженности по открытым счетам, для расчетов по неторговым и другим операциям применяются банковские переводы: поручения плательщика — перевододателя банку на перевод денежных средств в пользу другого лица через банки-корреспонденты.

График погашения кредиторской задолженности составляется по условиям конкретных кредитных договоров с учетом установленных сроков погашения.

Разработка графика погашения кредиторской задолженности (графика предстоящих платежей предприятия), его анализ и постоянный контроль выполнения значимы для успешной реализации плана финансового оздоровления. Задержка текущих платежей предприятием на срок, превышающий 3 месяца, увеличивает риски, связанные с обращением кредиторов в арбитражный суд и возбуждением дела о несостоятельности (банкротстве) предприятия.

Кредиторская задолженность: строка 1520 бухгалтерского баланса (расшифровка)

Код строк бухгалтерской отчетности необходимо приводить в формах, представляемых в налоговую инспекцию или органы статистики. Код строки указывается после графы «Наименование показателя» (п. 5 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н). Перечень кодов бухгалтерской отчетности приводится в Приложении № 4 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н. Так, к примеру, строке «Кредиторская задолженность» соответствует код 1520. А кредиторская задолженность в балансе — это сальдо каких счетов?

1520 строка баланса: как заполняется?

В соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 группа статей «Кредиторская задолженность» включает в себя следующие статьи:

  • задолженность поставщиков и подрядчиков;
  • суммы по векселям к уплате;
  • задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
  • задолженность перед персоналом организации;
  • задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами;
  • задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;
  • авансы полученные;
  • долги перед прочими кредиторами.

Сказанное означает, что по строке 1520 бухгалтерского баланса необходимо отразить сформированную на отчетную дату сумму кредитовых сальдо по следующим счетам:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Обращаем внимание, что если на счетах 62, 76 числится полученная организацией предоплата товаров (выполнения работ, оказания услуг) с учетом НДС, то начисленный с нее к уплате налог уменьшает кредитовое сальдо, отражаемое по строке 1520 бухгалтерского баланса. Какими проводками отражается НДС с аванса, мы рассказывали в отдельном материале.

Покажем сказанное на примере. Организация получила на расчетный счет аванс в счет поставки товаров в размере 118 000 рублей, в т.ч. НДС 18%:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» — Кредит счета 62 – 118 000

Когда будет начислен НДС с аванса, проводка будет такая:

Дебет счета 62 – Кредит счета 68 — 18 000 (118 000* 18/118)

Если аванс продолжает числиться в учете на отчетную дату, то сальдо счета 62 в строке 1520 бухгалтерского баланса будет отражено в сумме 100 000 рублей (118 000 – 18 000), а не 118 000 рублей.

Поскольку строка 1520 относится к разделу V «Краткосрочные обязательства», то по ней, естественно, отражается только сальдо расчетов, являющихся краткосрочными, т. е. срок их погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Поэтому, если, к примеру, на счете 60 на отчетную дату числится задолженность поставщиков как со сроком погашения до 12 месяцев включительно, так и свыше 12 месяцев после отчетной даты, то такой остаток нужно будет «разбить» для разнесения в балансе. Часть (краткосрочную) отразить по строке 1520 раздела V, а долгосрочное сальдо перенести в строку 1450 «Прочие обязательства» раздела IV «Долгосрочные обязательства» (п. 19 ПБУ 4/99 , Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Читайте так же:  Иск кредитора к поручителю

Как отражать счет 76.АВ в бухгалтерском балансе?

Добрый день!
ОСНО, ООО, Бухгалтерия предприятия, редакция 2.0 (2.0.65.7)

Формирую баланс за 2015 год. 76.АВ хочу показать развернуто, но в графе за 2014 год 76.АВ указан свернуто. Можно ли оставить данные за 2014 год как было (свернуто), а за 2015 год показать развернуто? Считается ли это нарушением? Опытные бухгалтера, подскажите, пожалуйста, как все-таки отражать 76.АВ в балансе?

Как понять свернуто и развернуто?

Цитата (юлия79): Добрый день!

Как понять свернуто и развернуто?

Цитата (Статья: Налоговые обязательства компании в финансовой отчетности (Козырева Л.А.)
(«Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение», 2014, N 6)
): НДС с предоплаты покупателя. Для того чтобы разобраться, как такой налог отражать в отчетности, напомним суть хозяйственной операции.
При получении предварительной оплаты в бухгалтерском учете продавца возникает кредиторская задолженность, так как на этот момент еще не срабатывают условия по признанию дохода, указанные в п. 3 ПБУ 9/99 ‘Доходы организации’. В свою очередь, начисленный с предоплаты налог увеличивает задолженность перед бюджетом (счет 68), корреспондируя при этом с активным счетом (62 ‘Расчеты с покупателями и заказчиками’ или 76 ‘Расчеты с разными дебиторами и кредиторами’). Вопрос в отражении в балансе активного счета, стоящего по дебету указанной проводки.
Как указано в Письме Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01, погашение обязательства стороны, получившей аванс (предварительную оплату), в установленном договором порядке заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг). С учетом требований налогового законодательства сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму НДС. Значит, кредиторская задолженность отражается в балансе в оценке за минусом суммы налога, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет.

Пример 3. От покупателя получена предоплата — 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.).
В отчетности следует показать результаты двух бухгалтерских записей (Дебет 51 Кредит 62 — 236 000 руб. и Дебет 76-АВ Кредит 68 — 36 000 руб.) .
———————————
Вычет по НДС с аванса поставщику отражается проводкой Дебет 68 Кредит 76 ‘Расчеты с разными дебиторами и кредиторами’, субсчет 76-АВ ‘НДС по авансу’.

Приведем фрагмент бухгалтерского баланса с расшифровкой группы статей (для наглядности).

Пассив
Наименование
Сумма, руб.
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность 236 000
— перед покупателями и заказчиками (счет 62 — счет 76) 200 000
— перед бюджетом по начисленному НДС (счет 68) 36 000

Кредиторская задолженность по полученной предоплате никуда не делась, она просто разделилась в пассиве на ту, которая относится к расчетам с покупателем и ту, которая относится к расчетам с бюджетом по НДС. При этом если исходить из формы бухгалтерского баланса, то обе задолженности (предоплата без НДС и сам налог) будут отражены в одной строке ‘Кредиторская задолженность’ раздела краткосрочных обязательств. Это согласуется с тем, что бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу (п. 35 ПБУ 4/99 ‘Бухгалтерская отчетность организации’). Отражение задолженности за минусом НДС как раз является нетто-оценкой кредиторской задолженности перед покупателем, который оплатил будущие поставки товаров с НДС, но налог выделен и относится к расчетам поставщика с бюджетом.

Где в балансе отразить НДС по дебиторской и кредиторской задолженности?

Выводы сделаны на основании: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.01.2013 № 07-02-18/01

Оценка задолженности по уплаченным (полученным) авансам (предварительной оплате)

В соответствии с ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики организации предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предварительную оплату), в установленном договором порядке заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения сумм налога на добавленную стоимость, сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму налога на добавленную стоимость.Учитывая это, в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством.Аналогично при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.

Вот что нашла в К+ по вашему вопросу

(выдержка)
«Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 2

ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Цитата: Отражение в отчетности информации
об авансах выданных (полученных)

Минфин в комментируемом Письме рекомендует информацию об авансах, выданных (полученных) в счет предстоящих поставок товаров (продукции, работ, услуг и т.п.), отражать в бухгалтерском балансе в оценке за минусом НДС (данная рекомендация актуальна только для организаций, применяющих традиционную систему налогообложения и являющихся плательщиками этого налога).
Откуда, собственно, появилась такая инициатива? Разберем каждую ситуацию в отдельности.
НДС с авансов выданных. В соответствии с п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» при формировании учетной политики предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).
Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение товаров, работ, услуг, оборудования показывает в отчетности право организации получить предусмотренные договором объекты в соответствующем количестве, комплектации, надлежащего качества.
В соответствии с действующим налоговым законодательством покупатель вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленного ему продавцом при перечислении последнему аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ). Впоследствии на дату оприходования приобретенных активов сумма НДС, ранее принятая к вычету с суммы уплаченного аванса, восстанавливается и одновременно на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком, принимается к вычету на общих основаниях (абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170, п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ). Таким образом, после того как у организации-покупателя сумма НДС однажды уже была отражена в расчетах с бюджетом, отсутствуют основания для отражения в бухгалтерском балансе каких-либо активов и обязательств в сумме НДС в составе авансового платежа. Поэтому логично, что оценка дебиторской задолженности по уплаченным авансам должна показывать в бухгалтерском балансе не сумму, которая была уплачена поставщику, а стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг, оборудования), то есть сумму, которая будет отражена на балансе организации в момент их оприходования (в части уплаченного аванса) .
Напомним, что основаниями для принятия покупателем к вычету НДС с аванса являются: счет-фактура, выставленный продавцом; платежные документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, указания услуг), передачи имущественных прав; договор, в котором содержится условие о предоплате (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Данные рассуждения, в частности, приведены на сайте Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) — Ссылка удалена модератором. Размещать ссылки и гиперссылки на другие СМИ и коммерческие сайты без согласования с администрацией портала запрещено правилами форума (Толкование T_16_2012_KpT).

Читайте так же:  Налоги ндфл на наследство

Как это сделать на практике? В целях упрощения контроля за расчетами с поставщиками (подрядчиками) организация по дебету счета учета расчетов может отражать сумму перечисленного аванса в полном объеме (дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», кредит счета 51 «Расчетные счета»). Одновременно с этим сумма НДС, принятая к вычету, отражается на другом счете (субсчете) (например, по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС, предъявленный к вычету с уплаченных авансов»). Таким образом, при составлении бухгалтерского баланса сумму дебиторской задолженности в части уплаченных авансов целесообразно показывать свернуто (за минусом НДС).
Конечно, у организаций может возникнуть вопрос, насколько данные рекомендации являются обязательными для применения, тем более что некоторые предприятия не пользуются правом на применение налоговых вычетов по НДС с суммы уплаченных авансов либо такого права не имеют (например, в договоре поставки отсутствует условие о предоплате). На самом деле и в этом случае загвоздки быть не должно. Специалисты ведущих компаний РФ (бухгалтеры, методологи) рекомендуют в этом случае (до получения права на вычет) отражать сумму НДС в бухгалтерском балансе обособленно от дебиторской задолженности по уплаченному авансу в составе оборотных активов (разд. II бухгалтерского баланса). А актив в виде дебиторской задолженности по уплаченному авансу классифицировать в бухгалтерском балансе аналогично классификации приобретаемого актива (оборотный/внеоборотный) (Толкование T_16_2012_KpT). Для удобства учета сумм предварительной оплаты можно попросту использовать аналитические счета к счету 60 (например, «Авансы, уплаченные на приобретение ОС (без учета НДС)», «Авансы, уплаченные на приобретение товаров (работ, услуг) (без учета НДС)», «НДС в части уплаченной предоплаты на приобретение ОС», «НДС в части уплаченной предоплаты на приобретение товаров (работ, услуг)»).

К сведению. Напомним, что согласно п. 3 Приказа N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям бухгалтерского баланса. Показатели об отдельных активах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных видах активов могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 11 ПБУ 4/99).

По нашему мнению, в случае если покупатель не воспользовался правом применения налогового вычета по НДС с суммы уплаченного аванса, по строке 1230 «Дебиторская задолженность» разд. II бухгалтерского баланса может быть отражена сумма предварительной оплаты, включающая в себя НДС. В этом случае целесообразно в графе 1 «Пояснения» бухгалтерского баланса указать номер соответствующего пояснения, а в приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатов дать расшифровку (детализацию, стоимостную оценку) указанного актива с обоснованием принятого решения, например, что организация, руководствуясь принципом рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008), ввиду несущественности цифровых показателей актив в виде права на вычет НДС в бухгалтерском балансе отразила в составе авансов выданных.
Ну а вопрос о том, можно ли при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. вовсе не применять указанные Рекомендации Минфина (в том числе в части НДС, который был принят к вычету с суммы предварительной оплаты), целесообразно обсудить со своими аудиторами.
НДС с авансов полученных. В отличие от ситуации, рассмотренной выше (перечисление аванса покупателем), в случае если поставщик получил от покупателя предоплату (частичную оплату) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, он обязан на дату получения денежных средств включить их в налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Впоследствии на дату отгрузки возникает второй момент определения налоговой базы, одновременно поставщик принимает к вычету ранее начисленный НДС (пп. 1 п. 1 и п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171). Таким образом, в этом случае возникает обратная ситуация: сумма НДС фигурирует в учете поставщика дважды (по дебету счета 76, субсчет «НДС, начисляемый в бюджет с суммы полученных авансов», и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в составе полученного от покупателя аванса). Чтобы не завышать показатели строк баланса, при получении организацией оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом НДС, подлежащего уплате (уплаченному) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством (в составе строки 1520 «Кредиторская задолженность» разд. V «Краткосрочные обязательства»).

Пример. В учете оптовой торговой организации на конец 2012 г. в составе дебиторской задолженности на счете 60, субсчет 60.2 «Авансы выданные», отражается дебиторская задолженность в сумме 3 540 000 руб. (в том числе НДС). Указанные средства перечислены на расчетные счета поставщиков по договору поставки товаров. Организация пользуется правом и применяет вычет по НДС с суммы уплаченных авансов (при наличии необходимых документов). По кредиту счета 76, субсчет «НДС, предъявленный к вычету с уплаченных авансов», числится сумма 450 000 руб. (НДС был принят к вычету с суммы предварительной оплаты в размере 2 950 000 руб. по ставке 18%). При перечислении остальной суммы — 590 000 руб. (3 540 000 — 2 950 000) — не было получено счетов-фактур от покупателей, соответственно, НДС к вычету не принимался. Организация приняла решение суммы НДС в составе авансового платежа, которые не были приняты ею к вычету, отражать в составе строки 1230 общей суммой.
Так как перечисление сумм предварительной оплаты осуществлялось организацией в счет предстоящих поставок товаров (предоплата на приобретение основных средств не производилась), авансы выданные в сумме 2 090 тыс. руб. (3 540 000 — 450 000) будут отражены в составе строки 1230 «Дебиторская задолженность» разд. II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах необходимо сделать «разблюдовку» этой строки. В частности, в числе дебиторской задолженности по указанной строке отражаются, кроме прочего, авансы выданные в сумме 2090 тыс. руб., в том числе НДС — 90 тыс. руб. (590 000 руб. x 18 / 118) .
При исчислении суммы НДС расчетным путем бухгалтер должен быть внимателен, учитывая, что в предпринимательской деятельности могут применяться налоговые ставки НДС 18, 10, 0%, также поставщик товаров (работ, услуг, имущественных прав) может применять иные налоговые режимы и не признаваться плательщиком НДС.

Пример. В учете оптовой торговой организации на 31.12.2012 в составе кредиторской задолженности на счете 62, субсчет 62.2 «Авансы полученные», отражается кредиторская задолженность в сумме 1 730 000 руб. (в том числе НДС), а именно предоплата, полученная в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 18%, — 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.), облагаемых по ставке 10%, — 550 000 руб. (в том числе НДС — 50 000 руб.). Таким образом, по дебету счета 76 «НДС, начисляемый в бюджет с суммы полученных авансов», отражена сумма 230 000 руб. (180 000 + 50 000).
В бухгалтерском балансе в составе группы статей 1520 «Кредиторская задолженность» разд. V «Краткосрочные обязательства» авансы полученные отражаются в сумме 1500 тыс. руб. (1 730 000 — 230 000).

Читайте так же:  Образец приказа на сокращение вакантной должности

С.В.Тяпухин
Эксперт журнала
«Торговля:
бухгалтерский учет
и налогообложение»
Подписано в печать
08.02.2013

Кредиторская задолженность в балансе

Кредиторская задолженность (accounts payable) – это долги предприятия перед контрагентами, которые сформировались на основании операционной деятельности. Как их учитывать и где отражать, расскажем в статье.

Используйте пошаговые руководства:

О чем эта статья:

Из чего складывается кредиторская задолженность?

В бухгалтерском учете нет единого счета учета кредиторской задолженности, потому что в процессе операционной деятельности предприятие взаимодействует со множеством контрагентов: поставщиками, собственными работниками, государственными органами и негосударственными фондами и так далее.

Поэтому кредиторская задолженность предприятия – это сумма остатков на отчетную дату по кредиту счетов бухгалтерского учета:

  1. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
  2. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
  3. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
  4. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
  5. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
  6. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
  7. 75 «Расчеты с учредителями».
  8. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Скачайте и возьмите в работу:

Кредиторская задолженность в балансе

В балансе кредиторская задолженность учитывается в V разделе «Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность», но здесь есть нюансы.

Во-первых, поскольку не вся кредиторская задолженность предприятия может быть краткосрочной, то есть существовать в течение 12 месяцев, необходимо ту ее часть, которая превышает по сроку образования 12 месяцев, переквалифицировать IV Раздел баланса «Долгосрочные обязательства».

В долгосрочных обязательствах такая задолженность будет учитываться в строке 1450 «Прочие обязательства»

Пересмотр и реклассификацию кредиторской задолженности необходимо производить на каждую отчетную дату.

Во-вторых, согласно ПБУ 4/99 не допускается зачет обязательств со встречными статьями активов. То есть по всем счетам бухгалтерского учета, перечисленным в первом подпункте статьи, отражение обязательств ведется в максимально детализированном аналитическом разрезе.

Например, если по контрагенту есть кредиторская задолженность по одной сделке и дебиторская задолженность по другой, то «свернуть» их нельзя. Одна будет отражена в пассивах баланса, а другая – в активах.

По авансам, полученным от клиентов под поставку товара или оказание услуг в будущем, кредиторская задолженность отражается в балансе за вычетом НДС. Суммы НДС, выделенного из аванса покупателя, относятся на счет 76 «Расчеты НДС по авансам полученным» и корреспондируют со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если кредиторская задолженность сформирована в иностранной валюте, то в балансе она отражается в рублевом эквиваленте по курсу, действующему на отчетную дату. Курсовые разницы при этом будут показаны как прочие доходы/расходы предприятия. Исключением из этого правила будут суммы целевого финансирования и авансов, полученных в валюте, такие суммы кредиторской задолженности отражаются в балансе предприятия по курсу на дату получения средств.

Если в процессе хозяйственной деятельности предприятие признало штрафы, пени и неустойки по кредиторской задолженности, то они учитываются в составе кредиторской задолженности в сумме, начисленной на конец отчетного периода.

Если наступило одно из перечисленных событий:

  1. истек срок давности кредиторской задолженности (3 года);
  2. компания-кредитор ликвидирована;
  3. компания-кредитор исключена из ЕГРЮЛ как недействующая (читайте, как получить выписку из ЕГРЮЛ);
  4. кредитор простил долг или часть долга,

то кредиторская задолженность должна быть списана с баланса и включена во внереализационные доходы организации. Следует отметить, что не своевременное включение задолженности во внереализационные доходы наказывается штрафом в размере 20% от размера не уплаченного налога. Однако возникает вопрос: что делать с НДС, принятым к вычету по такой задолженности? См. также, как корректно вычислить НДС .

Здесь возможны три варианта:

Первый, если кредиторская задолженность образовалась у предприятия, как у покупателя, и НДС на момент покупки был принят к вычету. Тогда восстанавливать НДС и учитывать его во внереализационных расходах не нужно.

Второй, аналогичен первому, но НДС к вычету не был принят. Тогда необходимо восстановить НДС и учесть его как расход во внереализационных расходах.

Третий, если кредиторская задолженность возникла у предприятия, как у продавца, с суммы полученных авансов. По этому варианту до сих пор нет единообразного решения. С одной стороны, главой 25 НК РФ не предусматривается включение ранее оплаченного в бюджет НДС с авансов в состав внереализационных расходов. Но с другой, стороны, нет и однозначного запрета на включение такого НДС в расходы и в соответствии с п. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ можно доказывать свою позицию в суде. Вам решать, стоит ли игра свеч.

Читайте также:

Кредиторская задолженность – это хорошо или плохо?

Нет однозначного ответа на вопрос – плохо или хорошо наращивать кредиторскую задолженность? Для того, чтобы сформулировать верный ответ, нужно анализировать баланс предприятия в целом и определять ликвидность.

Потому что у наращивания кредиторской задолженности есть как свои минусы:

  • общее повышение финансовой зависимости предприятия от контрагентов (см., как проверить контрагента);
  • ухудшение ликвидности предприятия;
  • снижение кредитного рейтинга;
  • возможные штрафные санкции за просрочку оплаты кредитору;
  • прочие штрафные санкции.
  • на кредиторскую задолженность, как правило, не начисляются проценты, поэтому пользование деньгами контрагентов условно «бесплатное»;
  • если предприятие получает авансы от заказчиков за товар или услуги, то это тоже кредиторская задолженность, далее см. пункт выше;
  • при грамотно выстроенном управлении кредиторской задолженностью предприятие имеет отсрочки платежа по договорам подряда и тем самым сокращает финансовый цикл (читать «не выводит денежные средства из оборота»;
  • при автоматизированной системе управления платежами риск пропустить дату платежа и получить пени от контрагента минимален.

Поэтому не стремитесь во что бы то ни стало сокращать кредиторскую задолженность, подходите к проблеме комплексно.

Мы рассмотрели наиболее часто возникающие вопросы по отражению кредиторской задолженности в балансе предприятия. Чтобы изучить данную тему глубже, прочитайте следующие источники:

  1. п. 34 ПБУ 4/99
  2. п. 1-10 ПБУ 3/2006
  3. п. 7 ПБУ 9/99
  4. ст. 251 НК РФ

Методические рекомендации по управлению финансами компании