Компенсация сотрудникам за фитнес

Рубрики Статьи

Расходы на фитнес и спорт: важные разъяснения

Сегодня поговорим о давней теме. Позиция Минфина по ней не меняется уже очень давно, но имеет смысл еще раз это обсудить. Это расходы на фитнес и спорт.

Очень часто налогоплательщики несут расходы на фитнес и спорт для своих сотрудников. В принципе это логично: здоровые сотрудники меньше болеют, лучше работают, и это оправдано с точки зрения бизнеса. Но эти расходы традиционно создают сложности для налогоплательщиков.

Первая проблема – расходы по налогу на прибыль. Мы же не просто так финансируем расходы сотрудников. Это вызвано необходимостью повысить производительность.

Но дело в том, что в Налоговом кодексе есть п.29 ст. 270, в котором говорится, что не признается расходом на прибыль. В нем приводится целый перечень таких расходов, например, расходы на оплату путевки, лечение или отдых, экскурсии или путешествия, и, в том числе, занятия в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно-зрелищных или спортивных мероприятий. Получается, что занятия спортом и посещения спортивных мероприятий расходом не признаются – на это есть прямое указание в Налоговом кодексе. И Минфин неоднократно об этом говорил со ссылкой на вышеуказанный пункт. Тут, в самом деле, трудно чем-то крыть, потому что расходы на фитнес и спорт указаны в списке мероприятий по созданию нормальных условий труда и техники безопасности. Есть такой документ Минтруда и в нем эти расходы указаны как рекомендованные для создания нормальных условий труда. А расходы на создание нормальных условий труда предусмотрены пп. 7.п.1 ст. 264. С одной стороны, выглядит логичным, а с другой – есть 270 статья, содержащая фактически прямой запрет. И, к сожалению, Минфин придерживается запретительной позиции в Письме от 16 декабря 2016 года № 04-03-06/1/75464. Таких писем довольно много. Назову еще одно письмо 2016 года. Это письмо Минфина от 8 февраля 2016 года №03-03-06/1/6140. Поэтому на сегодня относить на расходы занятия спортом, фитнесом – как минимум рискованно.

НДФЛ. По НДФЛ позиция контролирующих органов такова. Нет в Налоговом кодексе нормы, которая бы позволяла избежать налогообложения в этой ситуации. Минфин указывает, что есть п.10 ст. 217, согласно которому освобождаются от НДФЛ только занятия ЛФК. Если это занятия фитнесом или спортом, то, увы, они облагаются НДФЛ. НДФЛ удерживается в том случае, если можно идентифицировать конкретного сотрудника, получившего выгоду. Например, вы оплатили абонемент в фитнес-центр для 10 человек. В отношении этих 10 человек можно четко сказать, что они получили доход, и этот доход облагается НДФЛ. Если же ситуация иная, вы арендуете зал, и туда может прийти любой сотрудник, в этой ситуации идентифицировать сотрудников нельзя, и такие расходы по налогу на прибыль признаваться не будут, но и НДФЛ их облагать не следует. Это Письмо Минфина России от 20 ноября 2014 года №03-04-06/59070.

Ну и о страховых взносах. Нужно ли облагать страховыми взносами выплаты работникам, связанные с компенсацией расходов на фитнес, на спорт, на обеспечение доступа в спортивные залы? Этот вопрос возникает в той ситуации, когда есть возможность идентифицировать сотрудника (сотрудников), в противном случае (аренда зала) такой вопрос не имеет смысла. Но если я оплачиваю фитнес тем же 10 сотрудникам, НДФЛ с них нужно брать, расходы признаем, а что со взносами? Здесь контролирующие органы говорят о том (и это соответствует гл.34 Налогового кодекса), что выплаты облагаются страховыми взносами, если они связаны с оплатой за труд. Что касается выплат связанных со спортом, фитнесом, то эта выплата никак не связана с отработанной нормой, ее трудно назвать премиальной, скорее, это социальная компенсация расходов.

Недавно был судебный спор, он произошел до 2017 года, когда эта ситуация регулировалась Законом 212-ФЗ, без каких-либо разногласий с сегодняшней позицией. Так вот, фонды, проверяя налогоплательщиков, увидели, что налогоплательщик оплачивает своим сотрудникам занятия спортом, и не облагает страховыми взносами. Фонды поставили вопрос об обложении налогами таких выплат, но судьи встали на сторону налогоплательщика, указав, что эти выплаты не включены в систему оплаты труда, не связаны с трудовыми достижениями сотрудников, с нормами выработки, поэтому такие выплаты страховыми взносами облагаться не должны. Это определение Верховного Суда РФ от 30.03.2017 №310-КГ17-2161 по делу № А14-14334/2015.

Компенсация занятий спортом сотрудникам

В нашей стране ежегодно увеличивается интерес граждан к фитнесу и другим видам спорта. Не последнюю роль в этом играет тот факт, что многие работодатели обнаружили взаимосвязь между качеством работы сотрудников и их физическим и психологическим здоровьем. А не так давно этим вопросом озаботилось и государство, а компании получили возможность вернуть часть средств, затраченных на оплату занятий спортом сотрудников. Итак, каким образом осуществляется компенсация работодателем занятий спортом и как получить вычеты от государства, расскажем в статье.

Рекомендация или обязанность

Законопроект был предложен на рассмотрение еще в 2014 году как дополнительное мероприятие по улучшению условий труда и его охране. Суть нововведений касалась вопроса привлечения работающих граждан к занятию спортом с целью улучшения своего здоровья и повышения уровня работоспособности. Стимулом должна являться финансовая сторона – часть затрат на фитнес или другие спортивные мероприятия компенсируют работодатель и государство.

Приказ № 375н Министерства труда касался внесения изменений в Типовой перечень № 181н, утвержденный в 2012 году. Начиная с 2015 года работодателю рекомендовалось пересмотреть план мероприятий и включить статью расходов на компенсацию сотрудникам затрат на спорт.

Но, как обеспечить эту компенсацию за занятия спортом, работодатель решает самостоятельно, потому что средства могут быть использованы по-разному:

  • Денежная выплата сотрудникам, предъявившим документы о затратах на фитнес и количестве посещений.
  • Оснащение спортивной комнаты или площадки непосредственно на территории рабочего места (тренажерный зал).
  • Выбор другого вида спортивных занятий – футбол, баскетбол, бассейн, коллективная йога и другие виды.
  • Организация соревновательных мероприятий в спортивном духе среди своих работников.

Одним словом, закон дает право выбора предпринимателю в решении данной задачи, если есть желание создать сотрудникам более комфортные условия для работы и отдыха.

Что получают работники

Закон о компенсации сотрудникам затрат на занятия спортом предусматривает не полную оплату потраченных средств, а лишь 75%, из которых:

  • 50% оплачивает предприниматель из собственных средств.
  • 25% возмещает государство из федерального бюджета.

Казалось бы, приличная сумма. Но все не так просто. 75% рассчитываются, исходя из МРОТ в конкретном регионе и общих расходов организации. Работодатель может использовать лишь 0,2% от всей суммы расходов, потраченных на производство или реализацию (ст. 226 ТК РФ). По вопросам о возмещении из федерального бюджета стоит обратиться в администрацию своего региона.

Важен еще стаж сотрудника. В организации нужно отработать не менее 3 лет, чтобы получить бонус от компании.

Если человек посещает спортзал нерегулярно, то в денежном бонусе может быть отказано.

Действия работодателя

Исходя из того, что включение пункта о компенсации затрат на спорт для своих работников в перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда не входит в обязательства предпринимателей, то это решение остается личной инициативой руководителя. Некоторые предприниматели заботились о здоровье подчиненных и оплачивали занятия спортом в качестве поощрения еще до появления данного законопроекта. Фактически теперь они могут рассчитывать на возврат 25% от этих затрат.

  • Для обеспечения таких условий руководству необходимо составить перечень спортивных мероприятий, которые будут предоставляться работникам за счет работодателя и государства.
  • Составленный документ должен быть утвержден профсоюзом или специалистами, отвечающими за соблюдение условий труда.
  • Бонусная программа может быть отражена в трудовом или коллективном договоре.

Остается понять, как списать эти средства на затраты, чтобы не нарушить закон и не получить штрафных санкций (ст. 5.27 КоАП РФ).

Как учесть компенсацию в бухгалтерии

Улучшить условия труда работников, возмещая им средства на фитнес и занятия в секциях, – дело благородное. Но для бухгалтера оно становится поводом для размышлений, как учесть компенсацию в отчете и можно ли снизить налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Алгоритм действий зависит от системы налогообложения и оформления распоряжения по способу их перечислений. Спорт может быть оплачен двумя способами:

  • Спортивному залу, в качестве единого взноса за помесячный или годовой абонемент, чтобы все сотрудники без исключения могли его посещать. В этом случае средства нельзя персонифицировать по каждому сотруднику, потому что не факт, что его будут посещать все без исключения.
  • Индивидуально сотруднику, после предоставления им подтверждения о занятии спортом и понесенных расходах. Это уже персонифицированная компенсация, которая подлежит начислению страховых взносов и НДФЛ.

Предприниматель назначает «спортивные» выплаты из средств компании. Рассчитывать на их возврат или уменьшение налоговой базы не стоит. Для компенсации может быть создан резервный фонд, но сумма должна быть в числе 0,2% от общих расходов предприятия на производство, услуги, реализацию.

Чтобы не придумывать сложных схем по поводу того, куда отнести «спортивные» расходы, можно включить их в статью премиальных выплат сотруднику за отличную работу. Тогда средства должны быть отмечены в отдельном пункте трудового договора или добавлены в специальное соглашение.

В этом случае в зарплатной ведомости, в графе «Премии и иные доплаты», указывается сумма компенсации, но конкретная цель не указывается. Согласно ст. 255 НК РФ, выплаты на спорт нельзя учесть в расходы на оплату труда. Но завуалировать под премию допустимо. Эта сумма подлежит вычету НДФЛ, начислению страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС.

Приведем пример

Сотруднику предусмотрена компенсация за посещение бассейна в размере 2 000 рублей. Специалист отдела кадров включает эту сумму как премию за отличную работу. Исходя из того, что премиальные относят к доходу физического лица, с них полагается вычет НДФЛ.

НДФЛ составит 260 рублей. К выдаче на руки остается сумма 1740 рублей.

Работодатель обязан оплатить взносы:

  • ПФР = 440 рублей
  • ФСС = 62 рубля
  • ФОМС = 102 рубля.

Общая сумма страховых взносов с работодателя составит 604 рубля.

Включить компенсацию в категорию социального пакета для сотрудников тоже нельзя, потому что это не предусмотрено налоговым законодательством. Предпринимателям, находящимся на УСН или ЕНВД, выплаты на компенсацию занятий спортом тоже нельзя включать в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль:

  • При УСН такие расходы не входят в закрытый перечень расходов при исчислении единого налога (согласно Налоговому кодексу, ст. 346.16, 346.18).
  • При ЕНВД платится единый налог вмененного дохода и расходы совсем не учитываются.

Чтобы не допустить ошибок в том, как списать средства на компенсацию за занятия спортом сотрудникам, лучше обратиться к налоговому инспектору за консультацией.

Поощрение сотрудника любыми бонусами, премией всегда находит отклик у подчиненных и настраивает их на большую работоспособность. Если вы можете поддержать стремление людей заботиться о своем здоровье, то стоит изучить тонкости рекомендаций Министерства труда и создать благоприятную атмосферу на предприятии.

Как оформить компенсацию спортивных занятий работнику?

Вопрос-ответ по теме

Как применяется и в каких случаях работнику положена компенсация стоимости фитнеса, согласно пункту 32 ПРИКАЗ МИНТРУДА РФ от 16.06.2014 № 375н?

Работодатели обязаны обеспечить безопасные условия и охрану труда работников (ст.212 ТК РФ). Для выполнения этой обязанности надо ежегодно проводить за свой счет мероприятия по улучшению условий и охраны труда. Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н.

Читайте так же:  Хорошие книги для адвоката

Приказ Минтруда России от 16.06.2014 N 375н дополнил этот перечень пунктом 32: реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах.

Обращаем внимание, что конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков определяется работодателем исходя из специфики его деятельности. То есть работодатель при составлении плана мероприятий на очередной год самостоятельно определяет будут ли в него включены мероприятия по развитию физической культуры и спорта.

Подробнее о компенсациях читайте здесь:

Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) (ч.3 ст.226 ТК РФ).

Таким образом, в том случае, если мероприятия по развитию физической культуры и спорта включены в программу мероприятий по улучшению условий и охраны труда. Поэтому работодатель вправе, но не обязан проводить указанные мероприятия за свой счет и (или) возмещать работникам расходы на занятия спортом в клубах и секциях. Соответственно, такие затраты являются не дополнительной неизбежной статьей расходов, а лишь одной из возможных статей расходов на улучшение условий и охраны труда.

Подробности в материалах Системы Кадры:

Ситуация 1. Занятия спортом включили в мероприятия по охране труда: компенсируем расходы сотрудникам

Подробнее о доплатах мастерам спорта мы написали в материале по ссылке.

Журнал «Кадровое дело» № 10, Октябрь 2014

Какой минимум организация обязана тратить ежегодно на улучшение условий труда?

– 0,2 процента от расходов на производство продукции, работ, услуг.

Обязан ли работодатель возмещать сотрудникам расходы на занятия спортом?

Какие мероприятия по охране труда можно профинансировать за счет ФСС России?

– Спецоценку, обязательные медосмотры, санаторно-курортное лечение и др.

Минтруд России расширил типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда 1 . С 8 июля 2014 года в него включены мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта (приказ Минтруда России от 16 июня 2014 г. № 375н (схема ниже). Какие мероприятия по охране труда обязательны, а от каких можно отказаться? Какие из них можно оплатить за счет ФСС России? В каком порядке оформить компенсацию сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях?

Шаг 1. Составляем план мероприятий по охране труда

Работодатели (кроме государственных учреждений) обязаны ежегодно финансировать мероприятия по улучшению условий и охраны труда в размере не менее 0,2 процента от суммы затрат на производство продукции, работ, услуг (ч. третья ст. 226 ТК РФ). При этом закон не устанавливает предельной границы расходов.

Каждая организация самостоятельно определяет, какие мероприятия помогут улучшить условия труда с учетом специфики своей деятельности. Можно провести все мероприятия без исключения, выбрать некоторые из них или дополнить официальный список. Однако не менее 0,2 процента от расходов на производство нужно потратить на мероприятия именно из Типового перечня.

Соответствующий план формируется, как правило, в начале календарного года в виде отдельного локального нормативного акта и утверждаетcя приказом руководителя. В нем указывают: названия мероприятий, срок их исполнения, ответственных лиц, бюджет.

Компенсации расходов на занятия спортом в клубах и секциях облагаются НДФЛ и страховыми взносами (подп. 1 п. 2 ст. 211, 217 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

План мероприятий по улучшению условий труда можно обновлять. Чтобы дополнить его мероприятиями по развитию физкультуры и спорта, руководитель компании должен издать приказ в произвольной форме (образец ниже).

Шаг 2. Включаем пункт о компенсации расходов на занятия спортом в коллективный и трудовой договоры

Порядок компенсации работникам расходов на оплату занятий спортом можно прописать в коллективном, трудовом договорах.

Коллективный договор. Документ является двухсторонним соглашением между работниками и работодателем (ст. 40 ТК РФ). Процедура внесения в него изменений и дополнений соответствует порядку его заключения или прописывается в самом коллективном договоре (ст. 44 ТК РФ). По общему правилу, изменения вносятся путем коллективных переговоров 2 . Стороны таких переговоров могут принять решение о дополнении коллективного договора условием о предоставлении работникам компенсации расходов на занятия спортом.

Трудовой договор. Его условия могут быть изменены путем заключения письменного соглашения между работником и работодателем (ст. 72 ТК РФ). На практике документ составляется в произвольной форме в виде дополнительного соглашения к трудовому договору (письмо Роструда от 20 ноября 2006 г. № 1904-6-1). В нем можно, например, указать: «Работодатель компенсирует сотрудникам расходы на оплату занятий спортом в клубах и секциях (не более чем 5000 рублей в год на одного сотрудника)…».

Но работодатель не обязан предусматривать выплату компенсации расходов на оплату занятий спортом именно в трудовом договоре. Условие о выплате компенсации за спорт относится к дополнительным условиям трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

Шаг 3. Получаем от работника заявление с просьбой компенсировать расходы на оплату занятий спортом в клубах и секциях

Расходы на оплату занятий спортом организация компенсирует работнику на основании: заявления; копий документов, подтверждающих затраты. Организация может возмещать расходы на занятия спортом каждому сотруднику индивидуально или установить сроки для такой выплаты, например, один раз в квартал. Тогда сотрудники, желающие получить компенсацию, должны будут обратиться с заявлением не позднее определенного числа месяца.

Вы можете заключить прямой договор с фитнес-клубом или сетью клубов и сразу оплатить абонементы для сотрудников

Шаг 4. Издаем приказ о компенсации сотруднику расходов на спорт

Компенсация выплачивается работнику на основании приказа руководителя, оформленного в произвольной форме (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Ознакомьте с приказом всех перечисленных в нем сотрудников. Перечень работников, обратившихся за компенсацией, и факт ее выдачи нужно отразить в платежной ведомости под роспись получателя.

Шаг 5. Списываем расходы на оплату занятий спортом при расчете налога на прибыль

Расходы на компенсацию сотрудникам оплаты занятий спортом ФСС России не возмещает. Организация финансирует эту программу за собственный счет. Но расходы на спорт можно учесть при расчете налога на прибыль и уменьшить таким образом налогооблагаемую базу (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 21 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/50213). Главное, чтобы это новое мероприятие было включено во внутренний перечень мер по улучшению условий труда (смотрите шаг 1).

Напомним, что за счет средств ФСС России можно провести спецоценку, обучить сотрудников охране труда и др. (п. 3 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н). Принимая решение профинансировать затраты на охрану труда за счет ФСС России, в первую очередь необходимо определить бюджет. На улучшение условий труда можно потратить не более 20 процентов от сумм страховых взносов, фактически перечисленных организацией в фонд в предшествующем календарном году (ч. 3 п. 2 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н).

Отмечают эксперты, которые приняли участие в подготовке материала:

начальник отдела кадров ООО «КОРИС ассистанс» (Санкт-Петербург):

– Составляйте перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников в виде отдельного локального нормативного акта. Такой документ может включать как официальные мероприятия по охране труда, перечисленные в Типовом перечне, утвержденном приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н, так и какие-то дополнительные.

партнер, руководитель практики трудового права ООО «ТэКа Групп» (Москва):

– На финансирование занятий спортом сотрудников в клубах и секциях работодатель может направить до 0,2 процента от всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Расходы на спорт теперь являются экономически обоснованными, так как они обязательны по закону. А значит, их можно учесть при расчете налога на прибыль и уменьшить таким образом налогооблагаемую базу.

Некоторые организации направляют 0,2 процента от расходов на любые улучшения, связанные с рабочими местами. Например, на установку пластиковых окон для повышения шумоизоляции. Хотя такое мероприятие не входит в Типовой перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда.

Организация обязана направить минимум 0,2 процента от расходов на производство на мероприятия, перечисленные именно в Типовом перечне. Для дополнительных мероприятий по улучшению условий труда нужно предусмотреть отдельный бюджет (письмо Минздравсоцразвития России от 25 мая 2012 г. № Т3-3159-3-5).

Если организация потратит на мероприятия по охране труда, включенные в Типовой перечень, менее 0,2 процента от расходов на производство, ей грозит штраф в размере до 50 000 рублей (ч. первая ст. 5.27 КоАП РФ).

Ситуация 2. Компенсация расходов сотрудников на занятия спортом

Журнал «Справочник кадровика» № 2, Февраль 2015

Е.В. Орлова, директор департамента внутреннего аудита ООО «Комо»

Прошлогодние новости об оплате фитнеса воодушевили сотрудников и насторожили работодателей. Громкие заявления о том, что теперь компании должны будут возместить работникам их стремления к спортивным достижениям, многие руководители приняли на веру и стали консультироваться по этому поводу у кадровиков и бухгалтеров. На что обратить внимание руководства? Действительно ли компенсация «спортивных» расходов сотрудников — это обязанность работодателя? Ответим на эти вопросы, а заодно расскажем, как минимизировать расходы и документально оформить подобные выплаты.

Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н (далее — Приказ № 181н) утвержден Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (далее — Типовой перечень).

Некоторое время назад он был дополнен указанием на необходимость работы по развитию физической культуры и спорта в трудовых коллективах.

В качестве мер, способствующих оздоровлению работников, были названы (п. 32 Типового перечня):

  • компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
  • организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к их выполнению;
  • организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к их реализации;
  • приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
  • устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
  • создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.

Однако внесение этих дополнений в Типовой перечень само по себе еще не означает, что отныне работодатель в обязательном порядке должен возмещать работникам расходы на оплату занятий спортом в клубах и секциях. Компенсировать такие затраты необходимо, только если организация включила их в свой перечень ежегодных мероприятий по улучшению условий труда. Локальный перечень подобных мер на основе Типового перечня каждый работодатель определяет самостоятельно с учетом специфики деятельности. Это отмечается и в самом Приказе № 181н.

Таким образом, работодатель вправе, но не обязан (!) проводить указанные мероприятия за свой счет и (или) возмещать работникам расходы на занятия спортом в клубах и секциях. Соответственно, такие затраты являются не дополнительной неизбежной статьей расходов, а лишь одной из возможных статей расходов на улучшение условий и охраны труда.

Читайте так же:  Трудовой кодекс для работающих на ип

Обратите внимание
Работодатели вправе выбрать из Типового перечня только те мероприятия по улучшению условий и охраны труда, которые им необходимы

Более того, иногда обязательные мероприятия съедают весь бюджет, выделяемый на программы по обеспечению безопасных условий и охраны труда, поэтому работодатель при всем желании не может заменить их на физкультурно-спортивные.

Все это значит, что, разрабатывая перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда на очередной год, работодатели при наличии финансовых возможностей могут (но не обязаны) включить в него компенсацию затрат на занятия спортом в клубах и секциях.

Сколько должен тратить работодатель на охрану труда работников?

Минимальная сумма расходов на улучшение условий работы и охрану труда для работодателей (за исключением государственных унитарных предприятий, федеральных учреждений) должна составлять не меньше 0,2% затрат на производство продукции, работ или услуг (ч. 3 ст. 226 Трудового кодекса РФ).

Поскольку ТК РФ не устанавливает, от каких именно расходов нужно считать указанный норматив, чаще всего для этого используются данные бухгалтерского учета, а в торговых организациях — «бухгалтерские» расходы на продажу. Заметим также, что предельная сумма затрат на эти цели в законе не называется.

Популярные вопросы

Можно ли возместить такие затраты за счет средств ФСС России?

Затраты на спорт (в отличие, например, от расходов на проведение спецоценки условий труда) возместить за счет страховых взносов в ФСС России не получится, так как это не предусмотрено п. 3 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утв. приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н.

Экономим на налогах и страховых взносах

Оплачивая работникам занятия спортом, нужно учитывать положения налогового законодательства, чтобы по возможности минимизировать расходы.

По общему правилу для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов можно учесть в том числе расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством, при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 09.08.2011 № 03-03-06/4/95).

Реализуя программу по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, организация может оплачивать занятия своих работников, к примеру, в фитнес-клубах, однако такие расходы нельзя будет учесть при налогообложении прибыли как не соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ). Налоговые органы могут изъять такие расходы из расчета налога, указав, что они экономически необоснованны, так как подтвердить их связь с деятельностью, направленной на получение дохода, практически невозможно. Так, например, нереально доказать, что менеджер после тренировки в спортзале заключает больше контрактов, а курьер после бассейна — быстрее доставляет товар покупателю.

Более того, пунктом 29 ст. 270 НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Среди них прямо указаны расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений физкультурных (спортивных) мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (письмо Минфина России от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8).

Компания решила, что расходы на аренду бассейна могут быть учтены при налогообложении прибыли, поскольку коллективным договором предусмотрена обязанность администрации обеспечить работников возможностью посещать бассейн не реже раза в неделю. Если организация не докажет, что указанные затраты необходимы для лечения профзаболеваний сотрудников, а также факт наличия таких заболеваний у лиц, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, посещающих бассейн, такие расходы нельзя будет учесть при исчислении налога на прибыль (определение ВАС РФ от 06.03.2013 № ВАС-1822/13, постановление ФАС Западно- Сибирского округа от 24.01.2013 по делу № А45-15793/2012).

Компания оплачивает работникам занятия в фитнес-центре. Можем ли мы учесть эти выплаты в составе расходов на оплату труда, если предусмотрим их в коллективном или даже трудовых договорах?

Некоторые работодатели и в самом деле полагают, что затраты на физкультуру и спорт можно учесть в составе других видов расходов на оплату труда на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Согласно этой норме к расходам на оплату труда относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором. Однако они не могут включать в себя затраты, которые прямо упомянуты в ст. 270 НК РФ, в частности расходы на занятия спортом (п. 29 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 09.11.2011 № 03-03-06/4/126).

В письме от 15.03.2012 № 03-03-06/1/130 Минфин России, отвечая на вопрос о возможности учета расходов на приобретение абонементов в фитнес-клуб, сослался только на необходимость соблюдения налогоплательщиком, желающим уменьшить налог на прибыль, критериев п. 1 ст. 252 и п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ, а также напомнил, что бремя доказывания необоснованности расходов возлагается на налоговые органы (определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П).

Тем не менее, если в трудовом договоре будет предусмотрена обязанность работодателя компенсировать работнику оплату занятий спортом в клубах и секциях, спора с налоговым органом все равно не избежать.

Правда, в отдельных случаях судьи принимают сторону налогоплательщиков.

Согласно коллективному договору в обязанности работодателя входило обеспечение работникам возможности регулярно (не реже одного раза в неделю) посещать плавательный бассейн, в связи с чем был заключен договор аренды бассейна. Суд, сославшись на п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ и то, что обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, указал на экономическую обоснованность для работодателя (п. 1 ст. 252 НК РФ) спорных расходов. То есть согласился с правильностью уменьшения базы по налогу на прибыль на сумму расходов, связанных с арендой бассейна, которые были понесены работодателем в составе расходов на оплату труда согласно коллективному договору (постановление ФАС Московского округа от 14.04.2011 № КА-А40/2726–11 по делу № А40-75795/10-76-386).

Кроме того, при бесплатном предоставлении работникам абонементов в спортзалы и бассейны есть вероятность, что налоговые органы расценят такие действия как безвозмездную передачу имущественных прав (права на получение услуг на определенную сумму), расходы на которую не учитываются при налогообложении прибыли на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Таким образом, осторожным работодателям, стремящимся свести к минимуму налоговые риски, мы рекомендуем приобщать работников к спорту, не учитывая подобные расходы при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252, пп. 16, 29 ст. 270 НК РФ).

Ну, а тем, кто готов отстаивать свою позицию в споре с налоговым органом в суде, напомним, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

Если хорошая физическая форма и тренировки необходимы работникам для надлежащего выполнения трудовой функции (как, например, сотрудникам частных охранных организаций и агентств), такие расходы можно отстоять в судебном споре с налоговым органом (а вероятность того, что он будет, очень высока).

В то же время такой аргумент, как необходимость компенсировать малоподвижный образ жизни, приводящий к заболеваниям опорно-двигательного аппарата, сосудистым и многим другим, вряд ли поможет решить спор в пользу компании.

В течение года работникам за счет организации предоставляются бесплатные абонементы на посещение бассейна. Должна ли организация уплачивать НДС со стоимости таких абонементов?

Бесплатное обеспечение работников абонементами (клубными картами) для посещения спортивных мероприятий рассматривается налоговыми инспекторами как безвозмездная передача имущественных прав (права на получение услуг на определенную сумму, т. е. неденежного права требования).

Операции по передаче имущественных прав на территории России облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2010 по делу № А29-8359/2009 оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.10.2010 № ВАС-13919/10).

Заметим, что в целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом передача имущественных прав на безвозмездной основе реализацией не признается (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). И можно сделать вывод, не облагается НДС. Однако данную позицию придется отстаивать в суде.

Поэтому с точки зрения налоговых рисков безопаснее будет принять решение о начислении НДС со стоимости переданных работникам абонементов. Налогооблагаемая база определяется как рыночная цена абонементов — стоимость их приобретения организацией (ст. 105.3, п. 1 ст. 154 НК РФ). К данной налоговой базе применяется налоговая ставка НДС 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Сумма НДС, начисленная при бесплатном предоставлении абонементов (клубных карт) в бассейны и спортзалы, не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Надо ли начислять страховые взносы на сумму оплаты занятий спортом?

Все выплаты работникам, произведенные в рамках трудовых отношений, облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС России, ФФОМС, а также страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ), ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ)). Исключение составляют суммы, включенные в перечень освобожденных от обложения выплат (ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Расходы организаций по оплате работникам занятий спортом и фитнесом в данном перечне не поименованы. Следовательно, они облагаются страховыми взносами (письма ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08–13985, Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538–19).

Суммы начисленных страховых взносов учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в периоде их начисления (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом не имеет значения, на какие выплаты они начислены: включаемые в состав расходов при расчете налога на прибыль или производимые за счет чистой прибыли (письмо Минфина России от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27562).

Для начисления страховых взносов такие компенсации должны быть персонифицированы. В рамках трудовых отношений обложению страховыми взносами подлежат выплаты в пользу конкретного сотрудника в определенном размере. Если же размер дохода каждого сотрудника, посетившего спортивные занятия, установить невозможно, объекта по страховым взносам не возникает (письмо Минтруда России от 24.05.2013 № 14-1-1061 (п. 4)).

В случае если организация готова спорить с проверяющими, делать это ей придется в суде.

Суд признал незаконными решения ФСС России о доначислении недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начислении пени и штрафа за неполную уплату страховых взносов. В рассматриваемом деле организация оплачивала услуги бассейна по проведению оздоровительных занятий для своих работников согласно спискам, т. е. без указания, за какого конкретно сотрудника производится оплата. Трудовыми договорами такие выплаты не были предусмотрены. Ежемесячная выдача абонементов подтверждалась списками работников. Оплата работодателем стоимости услуг бассейна не зависела от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, добросовестности исполнения трудовых обязанностей, наличия (отсутствия) взысканий, трудового стажа, поэтому не обладала признаками оплаты труда и носила социальный характер. Суд пришел к выводу, что выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) — в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (см. постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 31.03.2014 по делу № А74-6107/2013).

Читайте так же:  Пособие пенсионерам за несовершеннолетних детей

Обратите, однако, внимание, что в данном случае оплата услуг бассейна не предусматривалась ни трудовыми или коллективным договорами, ни локальным нормативным актом работодателя (в частности, его социальной политикой). А Типовой перечень еще не был дополнен мероприятиями по развитию физической культуры и спорта в трудовых коллективах.

В условиях действия приказа Минтруда России от 16.06.2014 № 375н работодатель должен включать компенсацию расходов на занятия спортом в клубах и секциях не в социальную политику организации (хотя закон это не запрещает), а в ежегодный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда. И в этом случае речь пойдет уже о выплатах в рамках трудовых отношений, которые в силу прямых норм ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ облагаются страховыми взносами. В таких условиях доказать в суде, что платить страховые взносы не нужно, будет очень сложно.

Надо ли платить НДФЛ со стоимости абонементов и клубных карт, которые на безвозмездной основе передаются работникам?

Компенсации оплаты занятий спортом в клубах и секциях не включены в перечень освобождаемых от НДФЛ доходов, установленный ст. 217 НК РФ. Поэтому стоимость такого абонемента, полученного от работодателя или им оплаченного, является доходом последнего и облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211, ст. 217 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2008 № 21–11/082010@). Причем НДФЛ не зависит от того, кто приобретает абонемент в спортзал, бассейн, фитнес-клуб: работодатель или работник, которому организация потом компенсирует затраты.

Для того чтобы исчислить НДФЛ с натурального дохода, полученного каждым работником, нужно определить размер такого дохода (ст. 41 НК РФ). Доход в натуральной форме подлежит включению в общий доход физического лица в случае, если его размер может быть определен применительно к конкретному физическому лицу (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42). Если же размер дохода каждого работника установить невозможно, облагать его НДФЛ не нужно.

Инспекция доначислила организации НДФЛ, поскольку сочла, что оплата работникам бассейна является их доходом в натуральной форме. При этом доход каждого работника налоговый орган определил, разделив сумму оплаты услуг на количество всех лиц, включенных в список на посещение бассейна. Суд признал недействительным решение инспекции, указав, что такой расчет некорректен: организация внутри списка выделила определенное количество человек, которые могут посещать бассейн (см. постановление ФАС Уральского округа от 26.10.2010 № Ф09-8909/10-С3 по делу № А71-19704/2009А24).

При доначислении организации НДФЛ налоговый орган не персонифицировал суммы дохода, полученного конкретными физическими лицами. Налог был рассчитан обезличенно со всей суммы расходов на оплату спортивно-оздоровительных услуг. Кроме того, инспекция не представила доказательств, позволяющих определить размер материального блага, полученного каждым работником, а также число сотрудников, воспользовавшихся данными услугами. Исходя из этого и руководствуясь п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42, суд признал неправомерным доначисление организации НДФЛ (постановление ФАС Уральского округа от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2 по делу № А07-16350/2008-А-ГАР).

Как правило, в подобных ситуациях (когда организация оплачивает услуги бассейна, фитнес-клуба и др.) работники получают абонементы (клубные карты) на определенный период и посещают тренировки по возможности — в силу личных или служебных обстоятельств, своего самочувствия. Таким образом, предоставление работникам абонемента означает только то, что они могут посещать тренировки, но не обязаны это делать.

Поэтому даже при наличии выданных под подпись абонементов (клубных карт) персонифицировать работников, фактически посещавших бассейн или спортзал в соответствующем месяце, невозможно, в связи с чем отсутствует и возможность оценить экономическую выгоду, полученную каждым из них. Для того чтобы организовать персонифицированный учет посещения спортивных занятий, организация должна вменить это в обязанность кому-то из сотрудников. Согласитесь, это очень сложно. Тем не менее контролирующие органы в подобных случаях настаивают на том, чтобы компания приняла все меры по организации персонифицированного учета. В его отсутствие претензий со стороны налоговых органов, увы, не избежать.

Вводя систему оплаты занятий спортом для сотрудников, работодатель должен выбрать вариант документального оформления условий и порядка такой оплаты.

Вариант 1. Оплата занятий спортом и фитнесом, а также другие меры по развитию физкультуры и спорта включаются в Перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, который утверждается приказом работодателя (приложение 1) и является приложением к данному приказу (приложение 2).

Необходимость утверждения такого документа может быть предусмотрена в Положении об охране труда.

Вариант 2. В трудовом (коллективном) договоре или дополнительном соглашении к нему может быть предусмотрена возможность выдачи части заработной платы в натуральной форме — в виде абонемента в спортклуб определенной стоимости на каждый месяц.

Для этого все работники должны написать заявления о выплате им части заработной платы в натуральной форме, указав период (любой продолжительности), в течение которого они согласны получать натуральную часть зарплаты (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). При этом, не дожидаясь окончания этого периода, сотрудник может написать заявление об отказе получать зарплату в натуральной форме (п. 54 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).

Возможность выплаты части заработной платы в натуральной форме следует предусмотреть и в Положении об оплате труда. При этом необходимо учитывать, что зарплата в натуральной форме в любом случае не должна превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

Второй вариант, как видим, является более трудоемким. Есть и еще одно, но: повысить зарплату на стоимость спортивных занятий придется всем работникам, при этом многие захотят получать именно денежную (а не натуральную) прибавку. Тем не менее только в этом случае получится сэкономить на налоге на прибыль, поскольку стоимость натуральной части зарплаты можно учесть в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль (абз. 1 и п. 1 ст. 255 НК РФ).

Если же работодатель нарушит условия выплаты зарплаты в натуральной форме, налоговая инспекция может исключить из расходов натуральную часть сверх установленных 20% от начисленного работнику ежемесячного заработка (письма Минфина России от 12.11.2009 № 03-03-06/2/223, от 05.11.2009 № 03-03-05/200).

Зарплата в натуральной форме учитывается при расчете среднего заработка, облагается НДФЛ (который удерживается из денежной части зарплаты при ее выплате) и страховыми взносами в общеустановленном порядке. На стоимость абонементов, передаваемых работникам в счет зарплаты, нужно начислить НДС по ставке 18% (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.03.2010 № 16–15/22410).

Можно ли предусмотреть оплату занятий спортом в виде отдельной выплаты социального характера?

Оплата стоимости спортивных занятий может быть установлена в качестве дополнительного условия трудового договора в составе социального пакета (ч. 4 ст. 57 ТК РФ).

Например, в договоре может быть указано: » Работодатель оплачивает стоимость индивидуальной клубной карты выходного дня в фитнес-клуб в размере не более 2500 руб. (после вычета НДФЛ) в месяц и ежемесячно передает ее Работнику без взимания платы».

Однако об экономии на налогах и взносах в этом случае придется забыть. То же касается и налога на прибыль. В силу п. 25 ст. 255 НК РФ к затратам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, за исключением тех, что указаны в ст. 270 НК РФ, в т. ч. в пп. 16, 29 ст. 270 НК РФ, о которых было сказано выше (письмо Минфина России от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16325). Поэтому, несмотря на наличие в трудовом договоре соответствующего условия, такие затраты нельзя будет учесть при налогообложении прибыли.

Вариант 3. Оплата (компенсация) занятий спортом может быть элементом социального пакета, предусмотренного специальным локальным нормативным актом, например Положением о социальной политике (приложение 3). Данный вариант оформления улучшает имидж работодателя и повышает желание трудоустроиться именно в эту организацию.

Кроме того, работодателю не приходится согласовывать с работником отмену подобной социальной гарантии, тогда как трудовой договор является двухсторонним соглашением и изменить или отменить прописанные в нем условия, предусматривающие оплату (компенсацию) занятий спортом, можно только по соглашению сторон (ст. 72 ТК РФ).

Нужно ли платить налог и страховые взносы на такие выплаты?

Затраты на мероприятия, направленные на развитие физкультуры и спорта и предусмотренные социальным пакетом компании, не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 252, пп. 16, 29, 49 ст. 270 НК РФ), облагаются НДФЛ и страховыми взносами — при возможности их персонифицировать (ст. 41, п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211, ст. 217 НК РФ, п. 1 ст. 7, ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

С уважением и пожеланием комфортной работы, Елена Карсетская,