Договор на периодику

Рубрики Статьи

Подписка на периодику. Аукцион или конкурс.

Scrat » 19 янв 2009, 17:07

Edvard » 19 янв 2009, 17:09

Scrat » 19 янв 2009, 17:14

Edvard » 19 янв 2009, 17:35

Kolleg@ » 22 янв 2009, 18:17

tomich » 13 фев 2009, 20:05

Юлия » 13 фев 2009, 20:16

tomich » 13 фев 2009, 20:31

Юлия » 13 фев 2009, 20:38

tomich » 13 фев 2009, 20:54

Подписка на периодику — расходы, разрешенные не всем

Практически любому современному специалисту для решения профессиональных вопросов нужно получать специализированную информацию. Один из ее источников — периодические СМИ. Поэтому организации подписываются на журналы и газеты в печатной или в электронной форме.

Однако учесть расходы на периодику удается не при всех режимах налогообложения. В счастливчиках — организации на ОСНО.

Налог на прибыль. Чтобы вы могли признать расходы на подписку, издание должно быть предназначено для использования в производственных или управленческих целях. В противном случае учесть стоимость подписки при налогообложении нельз я п. 29 ст. 270 НК РФ .

В подтверждение расходов у вас должны быть такие бумаги:

  • платежный документ;
  • документ, подтверждающий получение номера газеты или журнала:

— для печатной периодики — само издание или накладная при курьерской доставке;

— для электронной периодики — акт о предоставлении доступа к электронной версии издания.

Затраты на подписку учитываются в прочих расходах:

  • по печатным изданиям — по мере их получени я подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ ;
  • по электронным изданиям — по мере подписания акто в подп. 14 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ .

НДС. К вычету можно принять налог только с тех изданий, которые вы используете в деятельности, облагаемой НДС.

Если вы внесли безналичную предоплату и у вас есть письменный договор с издательством или редакцией, содержащий условие о предоплате, то с вычетом авансового НДС точно проблем не будет. Если же вы внесли предоплату наличными, то, с точки зрения Минфина, условия для вычета не выполняютс я Письмо Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39 (п. 2) . Однако спора с налоговиками, скорее всего, не будет. Ведь мнение Минфина не согласуется с позицией ВАС, который трактует нормы НК РФ шире и считает правомерным вычет НДС даже в том случае, когда предоплата вносится в натуральной форм е п. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 . А налоговики обязаны руководствоваться этим Постановлением ВАС Письмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 .

Входной НДС со стоимости печатной или электронной периодики принимайте к вычету по мере получения счетов-фактур и номеров издани я подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ . Одновременно восстанавливайте НДС с аванса в сумме, относящейся к стоимости полученных номеро в подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ .

Сложности с вычетом авансового НДС будут, если у вас не оформлен письменный договор (например, вы просто оплатили счет издательства или редакции). Тогда вычет лучше не заявлять: налоговики его снимут и может получиться так, что свою правоту вам придется доказывать в суде. А поскольку сумма НДС с подписки не так велика, лучше из-за нее не судитьс я Постановления ФАС МО от 06.06.2014 № Ф05-5378/2014; ФАС ЦО от 02.08.2011 № А64-6563/2010 . Дождитесь поступления периодики и принимайте к вычету НДС со стоимости полученных номеров.

УСНО. Упрощенцам учитывать расходы на подписку рискованно независимо от того, какую периодику они получают: печатную или электронную. Вердикт Минфина однозначен: затраты на прессу признавать нельзя, так как они не упомянуты в закрытом перечне расходов, разрешенных для организаций на УСНО п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 28.10.2013 № 03-11-11/45487, от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151 .

Тем не менее некоторые пытаются включить стоимость подписки в материальные расходы — как затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемы м подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ . Вы тоже можете так поступить, если готовы спорить с налоговиками в суде. Однако позицию судей предсказать сложно — в последнее время процессов по этому вопросу практически не было. И по крайней мере один из судов организация на аналогичной системе налогообложения (ЕСХН) проиграл а Постановление ФАС УО от 05.08.2011 № Ф09-4386/11 .

Бухгалтерский учет. Сумму предоплаты учтите обособленно в составе дебиторской задолженности — на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам и» пп. 3, 16 ПБУ 10/99 .

Далее списывайте стоимость печатного или электронного номера издания в расходы напрямую со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам и» пп. 4, 5 ПБУ 6/01 ; пп. 5, 6 ПБУ 5/01 ; п. 6 ПБУ 1/2008 :

  • по бумажным изданиям — на дату получения газеты или журнала;
  • по электронной периодике — на дату подписания акта о предоставлении доступа к электронной версии издания.

Затраты на прессу, стоимость которой может быть учтена для целей налогообложения, включайте в расходы по обычным видам деятельности и отражайте на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (или на счете 44 «Расходы на продаж у») пп. 5, 16, 18 ПБУ 10/99 . Стоимость иных изданий удобнее учитывать в составе прочих расходов — на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расход ы» п. 11 ПБУ 10/99 .

Бывает, что подписку не успели оформить с начала года и тогда недостающие номера печатных изданий приходится докупать в розничных магазинах или в киосках печати. Как правило, расчеты происходят через подотчетное лицо, которое представляет вам авансовый отчет об израсходованных суммах. На основании утвержденного авансового отчета учитывайте стоимость приобретенных изданий в том же порядке, который описан выше. Только для отражения расчетов с подотчетным лицом используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Не забудьте проверить, приложены ли к авансовому отчету документы, полученные от продавца (чек ККТ с указанием наименования и стоимости издания или товарный чек).

Как госучреждению купить подписку на периодику и справочные правовые системы

Почти у каждого бухгалтера госучреждения рано или поздно возникает необходимость воспользоваться подсказками профессионального издания. Это может быть подписка на периодическую литературу или справочную электронную систему, покупка доступа к экспертным рекомендациям и т. д. Однако не все знают, что можно приобретать такие издания без длительной процедуры размещения госзаказа. Поговорим о том, как это возможно и какие условия соблюсти, чтобы не нарушить законодательство.

Порядок приобретения зависит от типа учреждения

Все государственные и муниципальные учреждения в настоящее время делятся на три типа: бюджетные, казенные и автономные. От того, какой именно тип у вашего учреждения, зависит и выбор способа закупки, а также его нормативное регулирование.

Больше всего в данном случае повезло бюджетным учреждениям. Почему? Они имеют право совершать закупки как по Федеральному закону от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», так и по Федеральному закону от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».
Однако бюджетное учреждение как заказчик может расходовать средства на товары, услуги, работы по правилам Закона № 223-ФЗ, только если у него есть утвержденное и опубликованное положение о закупках по данному закону.
Что касается казенных учреждений, то они имеют право применять исключительно Закон № 44-ФЗ.
А автономные учреждения, по общему правилу, обязаны использовать Закон № 223-ФЗ. На это прямо указано в части 2 статьи 1 данного закона. И у них тоже должно быть утвержденное положение о закупках.

Если какое-то учреждение решит приобрести периодику или подписку на справочную систему, то придется также учитывать планируемый источник финансирования, периодичность выхода самого издания и его цену. Конечно, от этого зависит не только порядок закупки, но и последующее отражение приобретенного актива в бухгалтерском (бюджетном) учете.
В рамках данной статьи рассмотрим далее, что учреждениям разных типов учесть при закупке периодических изданий по всем вышеперечисленным законам.

У договора на приобретение периодики есть важные особенности

Периодическими считаются те издания, которые публикуются не реже одного раза в год. Периодика может быть как в печатном, так и в электронном виде. В последнем случае файл может присылаться потребителю или размещаться на интернет-сайте с ограничением доступа.
А вот электронным изданием признается это электронный документ (или их группа), который прошел редакционно-издательскую обработку и предназначен для распространения в неизменном виде. У него должны быть выходные сведения. А если это просто аналог печатного журнала, газеты и т. д., то указываются и выходные сведения данного печатного издания.

Договор с распространителем учреждение как заказчик в таком случае заключает по Правилам распространения периодических печатных изданий по подписке. Их утвердило Правительство РФ постановлением от 1 ноября 2001 г. № 759.

Перечислим обязательные условия такого договора:

  1. правильное наименование периодического издания;
  2. точное описание его основных потребительских свойств и качеств;
  3. фиксированная цена за подписку;
  4. условия подписки (в данном случае имеются в виду правила распространения этого конкретного издания, например территория такого распространения, а также объем издания, подписные периоды, периодичность выхода, формат и другая важная информация);
  5. сведения о регистрации периодического издания;
  6. фирменное наименование того, кто издает данную периодику (или справочную систему), а также его местонахождение (то есть юридический адрес) и контактная информация (фактический адрес, телефон, сайт, сведения о редакции и т. д.;
  7. порядок оплаты;
  8. условие о доставке.

Заказчик имеет право приобрести подписку как на весь подписной срок, так и на его часть, или с перерывом срока.
Кроме того, заказчик может в какой-то момент отказаться от договора подписки на основании вышеуказанных правил. Тогда ему вернут сумму расходов за те экземпляры (номера, месяцы подписки), которые он не получил. Но такое действие возможно не всегда. Поэтому условие об отказе тоже надо прописать в договоре на приобретение подписки.

Читайте так же:  Договор мены не указана цена

Закупка периодики по закону № 44-ФЗ: выбираем удобный способ

Государственные учреждения в такой ситуации вправе использовать различные способы закупок. Причем как конкурентные, так и закупку у единственного поставщика. Главный вопрос – какие условия им удобнее соблюсти.

Первый способ – договор с единственным поставщиком

При использовании данного способа периодику можно закупать согласно пункту 5 части 1 статьи 93 Закона № 44-ФЗ. Его положения разрешают заключить договор с единственным поставщиком без применения конкурентных способов, но не всегда. Перечислим ограничения:

  • сумма договора может составлять не более 400 тыс. руб.;
  • совокупный годовой объем таких закупок не может быть больше 50 процентов всех денежных средств, которые направляются на совершение всех закупок заказчика в соответствии с планом-графиком, и не должен составлять в год более 20 млн руб.

Также можно приобретать издания у единственного поставщика в соответствии с пунктом 4 статьи 93 Закона о контрактной системе. Но по этой норме правила еще более строгие:

  • стоимость контракта не может составлять более 100 тыс. руб.;
  • совокупный годовой объем таких закупок не может быть выше 5 процентов от всех закупок учреждения в течение года и превышать 50 млн руб.

Хотя заказчики с небольшим объемом закупок могут применять лимит в размере 2 млн руб. без учета процентного соотношения.
Кроме того, если у издателя, изготовителя нужного издания (справочной системы, сайта с доступом и т. д.) есть исключительные права или исключительные лицензии на использование собственного продукта, то госучреждение тоже может подписать с ним договор без всяких конкурентных процедур. В данном случае обоснованием будет отсылка к пункту 14 части 1 статьи 93 Закона № 44-ФЗ.

Но и здесь надо учесть ряд важных особенностей. Закупку все равно придется внести в план-график учреждения. После чего спустя 10 дней заказчик должен опубликовать извещение о планируемом заключении контракта. И только через пять дней после размещения извещения его можно подписать.

Второй способ – запрос котировок

Учреждение имеет право провести по Закону № 44-ФЗ запрос котировок. Преимущество данного способа – короткие сроки. Применяются в данном случае статьи 72-82.
Ограничения будут следующими:

  • начальная (максимальная) цена контракта не может быть более 500 тыс. руб.;
  • совокупный годовой объем таких закупок имеет лимит в 10 процентов от всех закупок заказчика в течение года и не должен составлять более 100 млн руб.

Третий способ – проведение электронного аукциона

Этот способ менее удобен. Используются нормы и требования статей 48-71 Закона № 44-ФЗ. Однако обратите внимание вот на что.
Услуги по подписке отнесены к коду 64.11.11.140 Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002). Последний утвержден приказом Ростехрегулирования от 22 ноября 2007 г. № 329-ст.
Этот код включен в аукционный перечень, доведенный распоряжением Правительства РФ от 31 октября 2013 г. № 2019-р. Поэтому госучреждение как заказчик не может при закупке периодики, справочных изданий и правовых систем проводить открытый конкурс!

Правила приобретения периодики по Закону № 223-ФЗ

Если учреждение использует при закупках данный закон, то обязательно должно проверить, что прописано в его положении о закупке. Ведь любой способ закупки должен регламентироваться этим положением, а не только нормами закона.
Во-первых, покупка газет, журналов и периодических публикаций относится к коду 2212000 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП). Этот документ Госстандарт России утвердил постановлением от 6 августа 1993 г. № 17.

Указанный код мы находим в Перечне товаров, работ и услуг, закупка которых происходит в электронной форме (доведен постановлением Правительства РФ от 21 июня 2012 г. № 616). Можно сделать вывод, что бюджетное или автономное учреждение имеет право применять любую конкурентную процедуру в электронной форме. Напомним, это запрос котировок, аукцион, конкурс и т. п.
Во-вторых, сами услуги по подписке на печатные издания отнесены к коду 5200180, который отсутствует в вышеуказанном перечне. Вот почему заказчик вправе закупить такие услуги не через электронные процедуры.

А как быть, если хочется упростить себе жизнь и использовать неконкурентную процедуру? Здесь важно понимать, что в отличие от закона о контрактной системе, Закон № 223-ФЗ четко не устанавливает ни максимальную стоимость закупки у единственного поставщика, ни период ее совершения.
Все зависит от того, что прописано в собственном положении о закупке госучреждения. Поэтому в данном документе нужно привести определение случаев закупки у единственного поставщика и правила их совершения, а также основания, согласно которым заказчик может применить данный способ.
Но не забудьте, что все равно нужно опубликовать в единой информационной системе сведения о такой закупке. Конечно, кроме договоров стоимостью не более 100 тыс. руб.

Однако в случае, когда за отчетный финансовый год годовая выручка учреждения составляет более 5 млрд руб., то оно вправе не размещать сведения о закупке товаров, работ, услуг, стоимость которых — менее 500 тыс. руб.
Также учтите такой интересный момент. Если решено закупить периодику в электронной форме, то электронное издание отличается от печатного. На него не распространяются нормы аукционного перечня, и использовать можно любую процедуру закупки. Ориентир – то, что прописано в положении о закупке заказчика.

Расчет расходов на авансовый платеж

Так как обязательное условие договора поставки издания (приобретения услуг по подписке) – это порядок оплаты, в нем должно быть предусмотрено и положение об авансировании. И здесь тоже есть свои ограничения и лимиты.

Так, получатели средств федерального бюджета должны ориентироваться на постановление Правительства РФ от 27 декабря 2014 г. № 1563. В нем содержатся меры по реализации федерального закона о бюджете на 2015 год и на плановый период 2016–2017 годов. И согласно подпункту «а» пункта 29 данного постановления, необходимо принимать во внимание предельные размеры авансирования, которые получатели средств федерального бюджета могут установить в контрактах на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг. В 2015 году и двух последующих федеральные заказчики устанавливают предоплату в сумме до 30 процентов от цены контракта. Но при этом — не более 30 процентов лимитов бюджетных обязательств. Остальную часть можно перечислить только после исполнения контракта.

Теперь перечислим исключения из этой нормы. Например, предоплата может быть в размере до 80 процентов суммы контракта. Для этого в нем прописывают условие, в соответствии с которым авансовый платеж будет перечислен на счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства в учреждениях Банка России для учета операций со средствами юридических лиц.

Кроме того, есть возможность прописать и 100-процентную предоплату контракта. Но только если согласно его условиям поставщик, подрядчик, исполнитель выполнили свои обязательства в течение одного месяца после оплаты. Исключение — гарантийные обязательства контрагента.
Также обратимся к мнению чиновников. Федеральное казначейство указало, что казенное учреждение вправе предусмотреть 100 процентов авансирования при условии ежемесячной поставки изданий (письмо от 7 мая 2015 г. № 02-03-11/19217).
А для бюджетных и автономных учреждений правило предельного лимита авансовых платежей по контрактам и договорам и вовсе неприменимо. Основание – статья 6 Бюджетного кодекса РФ.

Распространение периодических изданий по подписке

Подписка может осуществляться непосредственно как в издательстве, так и через подписные агентства, организации почтовой связи, а также у распространителей или агентов по подписке.

Для проведения подписки на периодические издания издательство заключает договор на оказание услуг с организациями почтовой связи, подписными агентствами.

При осуществлении операций связанных с распространением периодических изданий по подписке необходимо руководствоваться Правилами распространения периодических печатных изданий по подписке, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 ноября 2001 года №759 «Об утверждении правил распространения периодических печатных изданий по подписке» (далее Правила).

В соответствии с указанными Правилами под подпиской на периодические печатные издания понимается «форма распространения периодических печатных изданий, включающая в себя ряд технологических операций, в том числе прием подписки на указанные издания, и, если это предусмотрено в договоре подписки, их доставка».

По договору подписки распространителем периодических печатных изданий могут быть:

  • редакция или издатель, выполняющие функции по распространению периодических печатных изданий;
  • другая организация или индивидуальный предприниматель, выполняющий функции по распространению периодических печатных изданий на основании договора с редакцией, издателем или на иных законных основаниях.

Договор подписки на периодическое печатное издание заключается подписчиком с распространителем. Условие доставки периодического печатного издания подписчику может быть включено в договор подписки. В данном договоре обязательно фиксируется цена подписки экземпляра периодического печатного издания, выпускаемого в течение указанного в договоре подписного периода, и цены услуг по оформлению и исполнению договора подписки, в том числе цены доставки периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

Иными словами, распространитель периодических печатных изданий по договору подписки предоставляет подписчику следующую информацию:

  • наименование периодического печатного издания;
  • описание его основных потребительских свойств;
  • цена подписки;
  • условия подписки (система и территория распространения, объем издания, его место нахождения (юридический адрес);
  • сведения о регистрации периодического печатного издания;
  • место получения дополнительной информации (адрес, номер телефона и другое).

Распространитель периодического печатного издания не вправе без согласия подписчика оказывать дополнительные услуги (хранение периодических печатных изданий, заполнение подписных документов вместо подписчика, переадресовка периодических печатных изданий по подписке и так далее). Об этом указано в пункте 11 Правил.

Согласно пункту 8 Правил при оформлении подписки распространитель обязан выдать подписчику документ, удостоверяющий факт приема подписки (подписной документ), содержащий:

  • реквизиты распространителя;
  • подписной период;
  • наименование периодического печатного издания;
  • его подписной индекс;
  • адрес получения;
  • фамилию подписчика и цену подписки.

Расходы по оплате оформления и исполнения договора подписки непосредственно связаны с продажей продукции издательства и являются расходами по обычным видам деятельности (пункт 5, 9 ПБУ 10/99).

Расходы на проведение подписки, произведенные в текущем периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и списываются в течение периода, к которому относятся, с равномерным распределением между всеми месяцами, приходящимися на период подписки (пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»).

Читайте так же:  Налог на квартиру в мурманске

Расходы организации по проведению подписки учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются равными долями в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Суммы, полученные в порядке предварительной оплаты, не считаются доходами организации (пункт 3 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″) и учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Авансы полученные» с отражением в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности. После фактической отгрузки издания подписчикам, в бухгалтерском учете признается выручка от реализации продукции. Сумма выручки отражается:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

Одновременно себестоимость реализованной продукции списывается:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Кредита счета 43 «Готовая продукция».

Издательству на расчетный счет в банке в сентябре поступил аванс 1 020 рублей за подписку на журнал на 4 квартал 2004 года. Журнал выходит с периодичностью два раза в месяц. В октябре были отгружены октябрьские номера журнала стоимостью 170 рублей (в том числе НДС 10% — 15,45 рубля).

учетная политика для целей исчисления НДС — «по оплате». Налоговый период по НДС — месяц.

В бухучете эти операции отражаются так:

В дальнейших примерах предусмотрено использование следующих субсчетов:

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» рекомендуем открыть субсчет 62-1 «Авансы полученные» и 62-2 «Расчеты с подписчиками»

Под периодическим печатным изданием понимаются газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.

К периодическим печатным изданиям эротического характера относятся издания, которые в целом или систематически эксплуатируют интерес к сексу (статья 37 Закона №2124-1.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в налоговую базу по НДС, включаются суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. В соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ налогообложение этих сумм производится по расчетной ставке (10 / 110).

Внимание: ставка 10% действовала только до 31 декабря 2004 года включительно в отношении:

  • услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции;
  • редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции;
  • услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях;
  • услуг по оформлению подписки, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки. (Федеральный закон от 28 декабря 2001 года №179-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).

С 1 января 2005 года в отношении перечисленных операций налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость применяется в размере 18%. Федеральная налоговая служба в Письме от 9 декабря 2004 года №03-1-08/2458/17 «О ставке налога на добавленную стоимость» указала, что все услуги, сопутствующие издательской деятельности облагаются по ставке 18 процентов:

«Федеральная налоговая служба сообщает, что с 1 января 2005 года в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 28.12.2001 № 179-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» абзацы третий — шестой подпункта 3 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) утрачивают силу.

В этой связи с 1 января 2005 года согласно пункту 3 статьи 164 Кодекса должна применяться налоговая ставка в размере 18 процентов при оказании услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции; редакционных и издательских услуг, связанных с их производством; услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях; услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При этом согласно пункту 3 данной статьи Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, начиная с 1 января 2005 года при оказании услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции; редакционных и издательских услуг, связанных с их производством; услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях; услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки, в том числе оплаченных до 1 января 2005 года, счета-фактуры должны выставляться покупателям (заказчикам) с указанием ставки налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.

Согласно пункту 8 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиками с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету.

Вычеты указанных сумм налога в соответствии с пунктом 6 статьи 172 Кодекса производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В случае если налогообложение полученных до 1 января 2005 года авансовых платежей осуществляется по расчетной налоговой ставке 10/110, то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет с суммы предоплаты, полученной до 1 января 2005 года с учетом расчетной ставки налога 10/110 в счет предстоящего оказания вышеуказанных услуг, облагаемых с 1 января 2005 года по ставке 18 процентов, подлежит вычету в размере фактически уплаченной суммы налога.

При этом налогоплательщики при заключении договоров в период до 1 января 2005 года с заказчиками на оказание вышеуказанных услуг (оказание которых будет осуществляться с 1 января 2005 года) могут предусмотреть оплату таких услуг с учетом ставки налога в размере 18 процентов. В этом случае, учитывая положения подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса, налогоплательщики при получении до 1 января 2005 года авансовых платежей в счет оплаты услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции; редакционных и издательских услуг, связанных с их производством; услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях; услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки, могут исчислить и уплатить в бюджет в 2004 году сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по расчетной налоговой ставке 18/118.

Это подтверждается и Письмом Минфина Российской Федерации от 1 апреля 2005 года №03-04-05/10:

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при выполнении работ в отношении основного и дополнительного тиража периодического печатного издания и сообщает следующее.

На основании Федерального закона от 31.12.2002 № 195-ФЗ «О внесении изменения в Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2005 года операции по реализации редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов. В связи с этим редакционные и издательские работы (услуги), связанные с производством основного тиража периодического печатного издания, выполняемые (оказываемые) агентством по договору с заказчиком, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в указанном размере».

В соответствии с пунктом 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», при получении авансового платежа издательство выписывает счет-фактуру в одном экземпляре с указанием расчетной ставки НДС. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж.

Начисление НДС с суммы аванса производится:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Авансы полученные»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

При фактической отгрузке изданий в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ в течение пяти дней со дня отгрузки должен быть выставлен счет-фактура в двух экземплярах, который регистрируется в книге продаж. Исчисление налога производится по соответствующим ставкам:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

В том случае, если в адрес одного и того же покупателя в течение месяца несколько раз осуществляется отгрузка изданий, то выставление счета — фактуры покупателю по всем отгрузкам единовременно может производиться не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Регистрация выставленных счетов-фактур в книге — продаж должна производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация периодических печатных изданий. Данная позиция подтверждается Письмом Минфина Российской Федерации от 6 мая 2002 года №04-03-11/28:

«В связи с письмом о порядке составления счетов — фактур редакциями при реализации периодической печатной продукции подписчикам Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом косвенных налогов МНС России сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета — фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Учитывая изложенное и принимая во внимание особенности отгрузки редакциями своей продукции подписчикам, число которых зависит от тиража издания и может достигать десятков тысяч, считаем возможным составлять счета — фактуры и выставлять их каждому подписчику один раз в месяц, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем»

Читайте так же:  Берется ли налог на недвижимость с пенсионера

Сумма НДС, исчисленная и уплаченная с суммы аванса, принимается к вычету после фактической отгрузки продукции. На суммы НДС, начисленные с сумм авансов, может делаться как обратная проводка:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-2 «Авансы полученные»,

Так и проводка сторно, смотрите пример выше.

Кроме того, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 27 июля 2002 года №575 «О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914» счет-фактура, ранее составленный на полученный аванс, регистрируется в книге покупок и, таким образом, является основанием для предъявления НДС к вычету. Это правило действует с 30 июля 2002 года.

Издательство заключило с организацией почтовой связи договор на проведение подписки на журнал. Сумма оплаты по договору составляет 10 процентов от стоимости подписки. В июне 2005 года получены денежные средства за проведенную подписку на третий квартал в сумме 561 000 рублей (в том числе НДС 10% 51 000 рублей). Оплата услуг почтовой организации по проведению подписки составила 56 100 рублей (в том числе НДС 18% 8558 рублей). Себестоимость июльского тиража составила 110 000 рублей.

Учет периодических изданий

Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное наименование (название), текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. Периодические издания также могут выпускаться в иных формах, например, в электронном виде, размещаться на съемных носителях и т. д. Периодические издания могут приобретаться для комплектации библиотечного фонда, а также с иной целью. О порядке учета периодических изданий расскажем в данной статье.

Заключаем договор по подписке периодических изданий

Согласно п. 3 данных правил договор подписки на периодическое печатное издание заключается подписчиком (заинтересованным учреждением) с распространителем. В договоре подписки сторонами оговариваются наименование подписываемого издания, подписной период, цена подписки, периодичность выхода подписки, а также иные условия. В договор подписки может быть включено условие доставки периодического печатного издания подписчику.

Заключение договора подписки государственными (муниципальными) учреждениями осуществляется в соответствии с законодательством РФ о закупках, а именно:

а) казенные учреждения при выборе поставщика периодических изданий (распространителя) и заключения договора с ним обязаны руководствоваться Федеральным законом № 44-ФЗ ;

б) автономные учреждения – Федеральным законом № 223-ФЗ ;

в) бюджетные учреждения – в следующем порядке:

– если подписка осуществляется за счет средств субсидий, то следует учитывать положения Федерального закона № 44-ФЗ;

– если подписка осуществляется за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, или за счет грантов, то бюджетное учреждение вправе руководствоваться Федеральным законом № 223-ФЗ, при условии размещения им до 01.04.2014 на официальном сайте www.zakupki.gov.ru Положения о закупках.

Отметим, что согласно пп. 5 п. 1 ст. 93 Федерального закона № 44-ФЗ при осуществлении закупки товаров (работ, услуг) на сумму меньше 400 000 руб. библиотеки, другие учреждения культуры, а также образовательные учреждения вправе не использовать конкурентные способы определения поставщика, то есть осуществить закупку у единственного поставщика. При этом должно соблюдаться следующее условие: совокупный годовой объем таких закупок не должен превышать 50% размера средств, предусмотренных на осуществление всех закупок заказчика в соответствии с планом-графиком, и составлять не более 20 млн руб. в год.

Также согласно пп. 4 п. 1 ст. 93 Федерального закона № 44-ФЗ учреждение вправе заключить с единственным поставщиком договор подписки на сумму, не превышающую 100 тыс. руб., если совокупный годовой объем таких закупок не превышает 5% размера средств, предусмотренных на осуществление всех закупок заказчика в соответствии с планом-графиком, и составляет не более 50 млн руб. в год. Стоит отметить, что указанные ограничения в части установления предельных значений для определения размера средств не распространяются на закупки товаров, работ, услуг, осуществляемые заказчиками для нужд сельских поселений.

Учет периодических изданий, приобретаемых для комплектации библиотечного фонда

Напомним, что внутрибиблиотечный учет включает в себя регистрацию поступления документов в библиотечный фонд, их выбытия из фонда, итоговые данные о величине (объеме) всего библиотечного фонда и его подразделов, стоимость фонда (п. 1.2 Порядка № 1077).

Единицами учета таких периодических изданий, как газеты, являются годовой комплект и название. При этом как одно название учитывается комплект газет, образующих отдельную единицу с отличительным заглавием. При изменении заглавия новой учетной единицей считается издание, если изменение внесено в первые пять слов заглавия (п. 2.1 Порядка № 1077).

Однодневные (разовые) газеты учитываются в экземплярах (номер, выпуск) и названиях. Отдельно изданные периодические приложения к газетам, имеющие индивидуальное заглавие и собственную нумерацию, учитываются самостоятельно (п. 3.1.4 Порядка № 1077).

Журналы и продолжающиеся издания учитываются в экземплярах и названиях. Экземпляром считается номер, том, выпуск, изданные по отдельности, а также комплект номеров, томов, выпусков, переплетенных в один блок издательством. Как отдельные названия учитываются (п. 3.1.3 Порядка № 1077):

  • периодические приложения к журналам, выходящие самостоятельно, имеющие индивидуальное заглавие и собственную нумерацию;
  • каждая серия продолжающегося издания, имеющая индивидуальное заглавие и собственную нумерацию выпусков;
  • каждый самостоятельный том (выпуск) продолжающегося издания.

Периодические издания, поступающие в электронном виде, как правило, также учитываются в экземплярах и названиях (п. 3.4 Порядка №1077).

Поступление периодических изданий в основном осуществляется путем подписки. Принимаются издания по первичным учетным документам (накладная, акт), включающим список поступлений.

Оценка стоимости периодических изданий, поступающих в библиотеку на временное хранение, не производится (п. 4.2 Порядка № 1077).

Как и другие объекты библиотечного фонда, периодические издания, поступающие в библиотеку, подлежат суммарному и индивидуальному учету. Суммарный учет заключается в регистрации поступивших изданий в регистрах суммарного учета или электронных регистрах (п. 4.3 Порядка № 1077).

Индивидуальный учет периодических изданий ведется в регистрационной картотеке периодических изданий, предназначенной для учета каждого названия и каждого экземпляра, или в автоматизированной базе данных. Для периодических изданий в качестве регистрационных номеров могут использоваться любые идентификационные номера: системный номер в автоматизированной базе данных, регистрационный (порядковый) номер записи в регистрационной картотеке (п. 4.4.2 Порядка № 1077).

Выбытие периодических изданий из библиотечного фонда происходит в связи с их физической утратой или частичной либо полной утратой потребительских свойств. Списание документов из библиотечного фонда оформляется актом о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144), в котором отражаются сведения о количестве и общей стоимости исключаемых документов, указывается причина исключения и направление выбытия исключаемых документов. К акту прилагается список исключаемых периодических изданий (п. 5.2, 5.3 Порядка № 1077).

Списанные печатные периодические издания могут быть направлены в пункты вторичного сырья либо уничтожены непосредственно библиотекой (п. 5.7.1 Порядка № 1077).

Итоги движения (поступления и выбытия) периодических изданий подводятся в книге суммарного учета библиотечного фонда (или другом регистре суммарного учета, принятом в библиотеке) на основании данных суммарного учета о поступлении и выбытии документов (п. 6.1 Порядка № 1077).

Первичные учетные документы, подтверждающие факт поступления периодических изданий, а также акты о списании исключенных периодических изданий, передаются в бухгалтерию для включения объектов в учет библиотечного фонда или исключения из него (п. 4.9, 5.2 Порядка № 1077).

Бухгалтерский учет. В соответствии с п. 377 Инструкции № 157н для учета периодических изданий (газет, журналов и т. п.), приобретаемых для комплектации библиотечного фонда, используется забалансовый счет 23 «Периодические издания для пользования». Учет на данном счете ведется в условной оценке: один объект (номер журнала, годовой комплект газеты) – один рубль.

Выбытие периодических изданий с забалансового счета 23 отражается на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного первичным учетным документом (актом приема-передачи, актом на списание, иным актом). Аналитический учет по счету ведется по объектам учета в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (п. 378 Инструкции № 157н).

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н (далее – Указания № 65н), расходы по подписке на периодические и справочные издания, в том числе для читальных залов библиотек, с учетом доставки подписных изданий, если она предусмотрена в договоре подписки, следует относить на подстатью 226 «Прочие услуги» КОСГУ.

Библиотека (бюджетное учреждение) в целях пополнения библиотечного фонда заключила договор на подписку ежемесячного журнала на 2-е полугодие 2014 года. Полная стоимость подписки (6 номеров) составляет 300 руб. (50 руб. за номер). Расходы на подписку оплачиваются за счет субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания.

В бухгалтерском учете библиотеки данные операции отразятся следующим образом: