Брак на производстве как оформить

Рубрики Статьи

4.2. Документальное оформление брака

Рассмотрим порядок документального оформления внутреннего брака. Акт о браке, недоделках формы С-11 утвержден постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11.04.2005 № 13 «Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной докумен­тации в строительстве и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной до­кументации в строительстве».

Акт о браке, недоделках (форма С-11) составляется комиссией в случае выявления при производстве строительно-монтаж­ных работ брака, недоделок и служит основанием для расчета стоимости работ по исправлению брака, устранению недоделок. После проведения соответствующих работ акт передается в бухгалтерию и служит основанием для списания затрат. Акт о браке в строительных организациях в соответствующих случаях подписывает представитель организации, но вине которой были допущены брак и переделки.

По каждому акту составляется расчет потерь от брака, размер которых определяется по установленным нормативам в соответствии с составом и объемом забракованных работ и затрат по исправлению брака.

Определение источника покрытия потерь от брака

Брак в строительном производстве может возникнуть:

1) по вине работника, непосредственно изготовляющего продукцию (полуфабрикат и т.н.), в результате невнимательности, халатности, несоблюдения технологии и т.п.;

2) не по вине работника, непосредственно изготовляющего продукцию (полуфабрикат и т.п.), но по вине:

других работников этой организации;

в результате технологии производства (технически неизбежный брак);

в результате форс-мажорных обстоятельств.

В таких случаях при оплате труда «бракоделов» применяется ст. 71 Трудового кодекса «Оплата труда при невыполнении норм выработки, браке, простое, а также при освоении новых производств (продукции)».

Наряду с этим Трудовым кодексом установлено, что работники несут материальную ответственность за ущерб, причиненный организации в результате нарушения возложенных на них трудовых обязанностей. Эта ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Акт о браке является основанием для учета брака и связанных с ним потерь, а также для расчета сумм, подлежащих удержанию с виновного лица за допущенный брак. Сумма потерь от брака определяется на основании поступившего в бухгалтерию акта о браке, недоделках формы С-11 в размере всех затрат на его исправление за вычетом сумм, подлежащих удержанию с виновного лица.

В затратах на исправление брака, допущенного при производстве строительно-монтажных работ, отражаются:

стоимость дополнительно израсходованных материалов;

расходы по оплате труда рабочих за разборку, демонтаж и другие дополнительные работы, произведенные в связи с устранением дефектов;

расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, использованных при исправлении брака;

затраты, связанные с исправлением брака сторонними организациями.

Затраты на исправление брака уменьшаются на суммы, отнесенные за счет поставщиков и субподрядных организаций (если они признали свою вину), на суммы, возмещенные лицами, допустившими брак, а также на стоимость материалов, оприходованных при разборке и демонтаже по ценам возможного использования.

Разница между затратами на исправление брака и возмещенными суммами представляет собой потери от брака, допущенного при производстве строительно-монтажных работ, и включается в себестоимость работ по объектам строительства по прямому признаку с распределением их по соответствующим статьям (элементам) затрат.

Учет брака в производстве

Действующее законодательство по бухгалтерскому и налоговому учету не содержит понятия «брак». Оно раскрывается в отраслевых рекомендациях по учету и калькулированию продукции лишь на основе того, как этот термин указан в п. 38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях, утвержденных еще госорганами СССР в 1970 году. Согласно этому документу, браком признаются те продукты производства, которые не соответствуют стандартам или техусловиям и не могут использоваться по своему назначению или могут, но только после исправления.

В зависимости от возможности использовать изделие с дефектами и от того, почему, где и в какой момент возникает такой дефект, существуют следующие его виды:

Как учитывается брак в производстве, проводки

Порядок учета установлен в:

  • ПБУ 10/99, на основании п. 5 и п. 7 которого к расходам по обычными видам деятельности относятся все расходы по изготовлению и продаже продукции;
  • Основных положениях, на основании п. 38 и п. 99 которых установлено ежемесячное включение потерь от дефекта через счета производства в себестоимость.

Для отражения в бухучете таких операций используется счет 28. Но как оценивать потери от некачественного производства и как отразить стоимость дефектного производства в учете, зависит от вида обнаруженного дефекта. Те затраты, которые включаются в себестоимость продукции, и как отражается списание брака в производстве (проводки) в учете, мы описали в таблице:

Затраты, включаемые в себестоимость

Расходы на исправление дефектов (материалы, полуфабрикаты, зарплата с отчислениями):

Дт 28 Кт 10, 21, 70, 69

Себестоимость некачественной продукции, оцененная по плану или нормативу:

Расходы на исправление дефектов производителем:

Дт 28 Кт 10, 21, 70, 69

или сторонней организацией:

Себестоимость некачественной продукции:

и расходы по претензиям клиента:

Суммы, на которые можно уменьшить потери от дефекта

Стоимость бракованной продукции в той оценке, в которой ее можно использовать, например, в виде возвратных отходов:

Суммы, которые можно взыскать с виновных лиц, например работников:

или как претензии по качеству материалов и сырья к их поставщикам:

Списание невозмещаемой части затрат от брака на себестоимость:

Дт 20, 23, 29 Кт 28

В налоговом учете, если виновные лица не установлены, потери от брака относятся в состав прочих расходов и учитываются при исчислении налога на прибыль на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ . Подтверждать такие расходы нужно документами.

Восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по материалам, сырью, ресурсам, работам, услугам, в случае признания продукции, для которой они приобретались, бракованной не нужно.

Документальное оформление

На обнаруженный внутренний (исправимый или неисправимый) дефект составляется акт списания брака на производстве по форме, разработанной и утвержденной организацией, с обязательными реквизитами, перечисленными для первичного документа в законе 402-ФЗ. Кроме этого, в акте должна содержаться следующая информация:

  • наименование, номенклатурный и технический номер (если имеется) некачественной продукции;
  • описание, причины и вид (исправимый или нет);
  • место обнаружения;
  • количество некачественной продукции и ее стоимость (по статьям прямых затрат);
  • выявленные виновные лица или их отсутствие.

В акте должно присутствовать решение о том, подлежит ли описанный в нем товар уничтожению, или варианты его использования.

  • составляют уполномоченная комиссия или отдельные лица;
  • подписывают руководитель работ, начальник цеха, в котором выявлен дефект;
  • должен быть доведен до ознакомления с виновными лицами.

Далее на основании акта и калькулирования дефектных изделий составляется отчет о стоимости брака в отчетном месяце с указанием суммы потерь и виновников.

Если дефектные изделия сдаются на склад, оформляется требование-накладная.

Если дефект внешний (исправимый или нет) и выявлен покупателем, документальным подтверждением факта его наличия и обнаружения будет оформленный покупателем акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке ТМЦ и претензия в адрес производителя.

Брак в производстве, как оформить и списать.

Браком в производстве называют продукты или изделия, не соответствующие по своему качеству установленному стандарту или по техническим условиям не могут использоваться по своему прямому назначению. Браком нельзя назвать те товары, которые изготовлены по особым повышенным техническим требованиям, при условии, что они не соответствуют данным требованиям, но все же отвечают общепринятым стандартам или техническим условиям. Также нельзя отнести к браку потери от сортности, это просто перевод продукции по качеству в низший сорт.

Выделяют несколько признаков, по которым можно квалифицировать брак. Место обнаружения: это внутренний брак (обнаруженный до отправки) и внешний (обнаруженный в процессе использования). Понятно, что любой изготовитель заинтересован только в выпуске качественного товара. Именно для этого на заводах создают специальные подразделения, которые определяют, соответствует ли продукция установленным стандартам, перед отправкой.

Различают несколько отличительных признаков брака. Например, брак можно подразделить на исправимый и неисправимый брак. Исправимый брак- это та продукция, которая может использоваться по своему прямому назначению после исправления дефектов. Неисправимый брак это продукция, которая уже может быть использована в дальнейшем.

Чаще всего причиной брака становится поломка оборудования или отключение электроэнергии. Но причиной брака может стать и сам работник, а также поставщик материала для данной продукции.

Статья 156 Трудового кодекса РФ гласит, что если брак получен не по вине работника, то он оплачивается наравне с годными изделиями. Но при выявлении полного брака именно по вине сотрудника, трудовое законодательство разрешает работодателю лишить виноватого сотрудника заработной платы и дополнительно взыскать с него причиненный ущерб.

Для этого необходимо оформить акт о выявление брака. В настоящее время нет унифицированной формы такого документа, поэтому фирма должна самостоятельно разработать данный документ и приказ. В акте следует указать: название забракованного изделия, технический номер изделия, номенклатурный номер изделия, причину брака, возможность исправления брака, кем допущен брак, стоимость брака по статьям прямых затрат.

Теперь давайте отразим бракованную продукцию в бухгалтерском учете. Какие могут быть проводки.

Счет 28 Плана счетов «Брак в производстве» предназначен для обобщенной информации о потерях от брака в производстве. Здесь учитывают все виды брака.

10/6 28 — принятие к учету бракованной продукции по цене возможной реализации;

76/2 28 — начисление суммы, которая подлежит взысканию с поставщика;

51 76/2 — возмещение убытков, полученных от продавца;

20 28 — включение в себестоимость продукции потери от брака;

28 10 — списание стоимости материала на исправление брака;

28 70 — начисление заработной платы за исправление брака;

28 69 — начисление ЕСН;

28 25 — списание общепроизводственных расходов, которые приходятся на исправление брака.

Брак на производстве как оформить

Учет и документальное оформление потерь от брака

Упаковочная промышленность сейчас переживает настоящий бум. Вместе с ростом производства упаковки повышаются требования к ней, ведь правильная упаковка – залог успешной продажи товара. Наиболее распространенный материал для производства упаковки с полноцветной печатью – картон. Рынок предполагает жесткие условия, и поэтому любая организация, производящая упаковку, заинтересована в повышении качества выпускаемой продукции. Если продукция не отвечает требованиям покупателей, то производитель не сможет ее продать. Поэтому производственные организации заинтересованы в отлаженной системе изготовления продукции и контроля над ее качеством. Однако, несмотря ни на что, вероятность появления брака в любом производственном процессе все равно существует.
Организации, производящие готовую продукцию, самостоятельно определяют технологические нормы потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в процессе производства. Такие нормы разрабатываются технологом предприятия и утверждаются руководителем исходя из особенностей производства выпускаемой продукции. Они отражаются в технологической карте при производстве упаковки. В приведенной ниже статье автор рассматривает учет и документальное оформление потерь от брака.

ЧТО ТАКОЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ БРАК

Исправимый брак – продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации.

Брак в производстве

Ни один экономический субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность в производственной сфере, не застрахован от вероятности выпуска бракованной продукции. Брак может возникнуть практически на любой стадии производственного цикла. Причины его возникновения довольно многообразны. Ими могут являться: нарушения технологии производства, использование некачественных материалов, сбои в снабжении энергией и другими видами ресурсов, недостаточный уровень квалификации персонала и т. п.

В нормативных правовых документах бухгалтерского учёта расшифровка понятия «брак в производстве», к сожалению, не приводится. Имеется же она в различных отраслевых методических рекомендациях по учёту затрат и калькулированию себестоимости продукции. И в большинстве своём приводимые в отраслевых документах расшифровки повторяют расшифровку, данную в своё время в Основных положениях по планированию, учёту и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях (утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 20.07.70). Браком в производстве согласно этому документу (п. 38) признаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые:

  • не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и
  • не могут использоваться по своему прямому назначению или же могут использоваться лишь после исправления.
Читайте так же:  Форма 0503737 инструкция по заполнению

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приёмке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после соответствующих работ могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. В этом случае затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей) взамен бракованной ниже, чем расходы по его исправлению.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний. Внутренним признаётся брак, выявленный экономическим субъектом до отправки продукции потребителям. Внешним же браком является брак, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

Оценка брака и отражение его в бухгалтерском учёте во многом зависит от того, к какому виду будет отнесён выявленный конкретный факт брака в производстве.

Оценка брака

В общем случае к затратам, связанным с произведённым браком, относится:

  • стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов);
  • стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм;
  • расходы по исправлению брака.

Стоимость внутреннего окончательного брака состоит из фактических затрат по всем прямым статьям расходов:

  • израсходованных материалов;
  • расходов на оплату труда и связанных с ними начислений страховых взносов по обязательным видам государственного социального страхования;
  • расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
  • цеховых расходов.

В стоимость внутреннего исправимого брака помимо перечисленных затрат по прямым статьям расходов включаются ещё:

  • затраты на сырьё, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции;
  • заработная плата производственных рабочих, начисленная за операции по исправлению брака, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение;
  • соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, используемого при его исправлении, и общепроизводственных (общехозяйственных) расходов.

В общем случае стоимость внешнего брака определяется как сумма:

  • производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями;
  • возмещения покупателю затрат, понесённых им в связи с приобретением этой продукции;
  • расходов на демонтаж забракованных изделий;
  • транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или же расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.

В зависимости от характера внешнего брака, исправимого или окончательного, в стоимость войдут те или иные составляющие.

При внешнем окончательном браке к составляющим, определяющим стоимость бракованной продукции, учитываемым при внутреннем окончательном браке, добавляются ещё расходы на продажу, так как внешний брак оценивается по полной себестоимости. К полученному значению производственной себестоимости продукции добавляется ещё сумма возмещения покупателю затрат, понесённых им в связи с приобретением этой продукции, а также расходы на замену забракованной продукции и связанные с этим транспортные расходы. Данная совокупность и определит стоимость окончательного брака.

Стоимость внешнего исправимого брака складывается из расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, на возмещение покупателю расходов, понесённых в связи с её приобретением. Затраты же на исправление брака состоят из стоимости сырья и материалов, израсходованных на эти цели, а также из соответствующей доли цеховых затрат.

Если исправляют возвращённую продукцию, она включается в объём товарной и реализованной продукции в обычном порядке.

Для определения потерь от окончательного внутреннего и внешнего брака из полученных их стоимостей вычитаются:

  • стоимость забракованной продукции по цене её возможного использования;
  • суммы возмещения убытков, присуждённые арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материально-производственных запасов;
  • суммы, фактически удержанные с виновников брака.

Последние две составляющие уменьшают и величину стоимости исправляемого брака.

Поскольку выпуск бракованной продукции влечёт прямые убытки для работодателя, выражающиеся в перерасходе сырья, материалов, повышении себестоимости продукции, то за причинённый ущерб в связи с выпуском работником бракованных изделий по его вине последний может быть привлечён в установленном порядке к материальной ответственности (ст. 238 ТК РФ). Вина работника в изготовлении брака устанавливается в порядке, определённом статьёй 247 ТК РФ. И она при этом должна быть оформлена работодателем документально.

Величина возмещаемого материального ущерба не может превышать среднемесячного заработка работника. Ежемесячно же работодатель вправе удерживать не более 20 % от его заработка (ст. 241, 138 ТК РФ). Основанием для удержания из заработной платы потерь от брака является приказ руководителя.

Если работник осознавал опасность своих действий, сознательно нарушал должностные инструкции и технологические требования, то его можно привлечь к полной материальной ответственности в связи с умышленным причинением ущерба.

Отметим, что при изготовлении продукции, признанной браком, оплата труда работника зависит от следующего:

  • имеется ли вина работника при производстве этой продукции;
  • является ли брак полным или частичным.

Если при изготовлении продукции, оказавшейся браком, вины работника нет, то оплата труда по её изготовлению производится наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Если же признан частичный брак по вине работника, то продукция оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции (ст. 156 ТК РФ). Эти расценки обычно устанавливаются руководством экономического субъекта.

Пример 1

Работнику установлена сдельная форма оплаты труда. За месяц им изготовлено 215 ед. продукции. Согласно расценкам за единицу продукции работнику начисляется 145 руб.

При приёмке продукции установлен производственный брак 9 изделий. Произошёл он по вине работника. Три изделия при этом признаны бракованными полностью, по шести же брак признан частичным. Годность этой части забракованной продукции признана руководством в 60 %. Исходя из этого соотношения и принято решение по расценкам её оплаты.

По итогам месяца работнику начислено 30 392 руб. (145 руб/ед. × (215 ед. – 9 ед.) + 145 руб/ед. × 60 % × 6 ед.).

В типовой номенклатуре статей и затрат, используемой при планировании, учёте и калькулировании себестоимости, приводимой в основных положениях, указана и статья «Потери от брака». Аналогия прослеживается и в некоторых действующих в настоящее время отраслевых инструкциях по учёту затрат на производство. Так:

  • Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. приказом Минсельхоза России от 06.06.03 № 792);
  • Методическими положениями по планированию, учёту затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса (утв. приказом Минпромнауки России от 04.01.03 № 2);
  • Методическими рекомендациями (инструкцией) по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса (утв. Минпромнауки России 26.12.02) —

предлагается вести учёт потерь от брака по отдельной статье с таким названием.

Инструкцией же по учёту доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте (утв. приказом Минтранса России от 24.06.03 № 153) рекомендуется обходиться без такой отдельной статьи и включать потери от брака в прочие расходы по обычным видам деятельности (подп. 38 п. 95 инструкции).

Организациям, вырабатывающим масложировую продукцию, Методическими рекомендациями по учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции (утв. приказом Минсельхоза России от 14.12.04 № 537) предоставлено право выбора — вести учёт потерь от брака по отдельной статье «Потери от брака» или отражать их в прочих расходах.

Потери от внутреннего брака должны отражаться в затратах того месяца, в котором выявлен брак, потери же от внешнего брака — в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей (или они признаны судебными органами) (п. 18 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организаций» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Стоимость внутреннего брака определяется, как правило, исходя из фактических, а в отдельных случаях — из плановых или нормативных затрат (п. 34 рекомендаций для сельскохозяйственных организаций).

Потери от брака, обусловленные низким качеством материально-производственных запасов, поставленных ранее контрагентами, уменьшаются на величину претензии поставщиками после признания её ими или после удовлетворения иска арбитражем. Учтённые потери от брака ежемесячно списываются на счета производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции.

Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, изготовленной в предыдущем отчётном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведённых в текущем отчётном периоде. Если же в отчётном периоде подобная продукция не изготовлялась, то данные потери распределяются по видам товарной продукции в порядке, установленном для общепроизводственных расходов (или в ином другом порядке, принятом организацией).

О включении потерь от брака в фактическую себестоимость продукции говорилось и в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552) (п. 3 положения).

Документальное оформление

На обнаруженный в производстве окончательный или исправимый брак отделом технического контроля (иным аналогичным структурным подразделением) составляется акт (извещение) о браке. Унифицированной формы акта на брак не существовало и в период обязательного применения унифицированных форм первичной учётной документации. Исходя из этого организация, как ранее, так и в настоящее время, вправе самостоятельно разработать его форму и утвердить её соответствующим документом. Акт при этом должен содержать обязательные реквизиты первичного учётного документа, приведённые в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», а именно:

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование экономического субъекта, составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
  • подписи этих лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

При оформлении акта (извещении) о браке в нём указываются:

  • наименование забракованной продукции, её номенклатурный, технический номер (если имеется);
  • характеристика брака и его причины;
  • место обнаружения брака;
  • количество забракованной продукции и её стоимость (по статьям прямых затрат);
  • характер брака — является он исправимым или нет;
  • по чьей вине допущен брак.

Акт должен включать решение об уничтожении забракованной продукции либо указание о порядке её использования.

Акт о браке составляется соответствующими уполномоченными должностными лицами и подписывается руководителем работ, начальником цеха или иным должностным лицом, которому предоставлены такие полномочия. Работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с оформленным актом о браке.

На основании акта составляется калькуляция бракованных изделий. В ней указывается сумма брака, подлежащая взысканию с виновных лиц или организаций и относимая на затраты производства.

На сырьё, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика, помимо акта оформляется специальный документ, используемый для предъявления претензий к поставщику. Порядок оформления брака по вине поставщиков и предъявления претензий (рекламаций) к поставщикам устанавливается применительно к конкретным условиям, в соответствии с договорами на поставку.

Если для исправления брака привлекаются другие работники, то на такую работу выписывается в общем порядке наряд, на котором ставится штамп или отличительная надпись «исправление брака». Если же для исправления брака, происшедшего по вине работника, требуются только его трудовые затраты, то наряд на исправление брака не составляется, а сами работы принимаются у работника после исправления брака.

На основании актов о браке (или первичных документов по учёту выработки) составляется отчёт о стоимости брака в отчётном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновников брака.

Читайте так же:  Пособия 2019 казахстан

Сдача бракованной продукции на склад оформляется требованием-накладной (п. 57 методических указаний по учёту МПЗ). При этом оформление документов по сдаче бракованных материально-производственных запасов на склад возлагается на материально ответственное лицо цеха (участка).

В зависимости от того, что решено сделать с бракованной продукцией, составляется акт о её уничтожении или исправлении.

Бухгалтерский учёт

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерский учёт финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о потерях от брака в производстве предусматривается использование счёта 28 «Брак в производстве».

По дебету счёта 28 отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку: стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению и т. п. По кредиту же счёта 28 учитываются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака. Ими, как было сказано выше, могут быть стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака или же подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов (полуфабрикатов), в результате использования которых был допущен брак, и т. п.

Потери от брака списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства в зависимости от того, продукция какого производства (основного, вспомогательного или обслуживающего) забракована:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 28

— отражены затраты по браку.

Поэтому по счёту 28 на конец месяца сальдо быть не может.

Каждый факт неисправимого внутреннего брака требует расчёта затрат на изготовление бракованной продукции. В большинстве случаев стоимость внутреннего окончательного брака определяется фактическими затратами по всем прямым статьям расходов. На основании данных расчётов исчисленные суммы затрат на производство брака списываются проводкой:

Дебет 28 Кредит 20

— отражены затраты по неисправимому внутреннему браку.

Потери от внутреннего брака, обнаруженного на стадии производства, списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства (основного, вспомогательного, обслуживающего) и включаются в себестоимость того изделия (вида работ (услуг)), по которому обнаружен брак. По общему правилу потери от внутреннего брака продукции независимо от места его обнаружения относятся на цеха, по вине которых допущен брак. Если потери от брака продукции основного производства произошли по вине цехов вспомогательного производства или других отделов предприятия, то такие потери включаются в затраты цеха основного производства, в котором обнаружен брак, но с выделением в учёте этих затрат как не зависящих от данного цеха.

Если же брак обнаружен по окончании месяца, в котором был осуществлён выпуск готовой продукции, признанной в последующем бракованной, и по ней уже сформирована фактическая производственная себестоимость, учёт расходов по браку не должен привести к изменению себестоимости продукции, выпущенной ранее. Ведь фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н) не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. В связи с этим затраты по браку включаются в себестоимость той продукции, выпущенной в периоде обнаружения брака, которая аналогична забракованной продукции. Если аналогичная продукция не выпускается, то рассматриваемые затраты подлежат включению в себестоимость производимой продукции.

Пример 2

Часть изготовленной работником продукции оказалась бракованной. Брак признан окончательным. Виновные в изготовлении брака лица отсутствуют. Принято решение о нецелесообразности дальнейшего использования МПЗ, получаемых из бракованной продукции. При изготовлении бракованной продукции израсходованы материалы на сумму 8582 руб., начислены заработная плата рабочим 5480 руб., страховые взносы по обязательным видам государственного социального страхования 1709,76 руб., расходы вспомогательного производства, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, приходящиеся на бракованную продукцию (далее — прочие расходы), составили 788,24 руб.

Стоимость забракованной продукции определяется совокупностью значений всех прямых статей расходов, а именно: материалов, начисленной заработной платы производственным рабочим, начислений страховых взносов и прочих расходов. Таким образом, её величина — 16 560 руб. (8582 + 5480 + 1709,76 + 788,24).

Поскольку уменьшающие стоимость брака величины отсутствуют, то она полностью относится на расходы по обычным видам деятельности.

При списании стоимости забракованной продукции в бухгалтерском учёте производятся следующие записи:

Дебет 28 Кредит 20

— 16 560 руб. — отражена стоимость окончательно забракованной продукции;

Дебет 20 Кредит 28

— 16 560 руб. — отражены потери от брака.

Величина потерь от брака уменьшается на суммы, подлежащие взысканию:

  • с работника, признанного виновником брака;
  • с поставщиков некачественных материалов, при использовании которых допущен производственный брак, —

а также на стоимость МПЗ, получаемых из бракованной продукции, по цене их возможного использования. При этом в бухгалтерском учёте производятся следующие записи:

Дебет 73 субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба» Кредит 28

— отражены суммы, подлежащие взысканию с работника, признанного виновником брака;

Дебет 76-2 Кредит 28

— отражены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков некачественных материалов, при использовании которых допущен производственный брак;

Дебет 10, 41 Кредит 28

— оприходованы материальные ценности, полученные из бракованной продукции, по цене их возможного использования.

После уменьшения потерь от брака на соответствующие суммы оставшаяся величина списывается приведённой выше проводкой:

Дебет 20 Кредит 28

— отражены потери от брака.

Пример 3

Используем данные примера 2 с дополнением: брак признан неисправимым, при этом установлена вина работника и принято решение о возмещении им материального ущерба в сумме 9650 руб., рыночная стоимость материалов, полученных из бракованной продукции, — 3582 руб.

В бухгалтерском учёте в этом случае к приведённым в примере 2 проводкам (в последней из них будет иной цифровой показатель) добавляются ещё две:

Дебет 10 Кредит 28

— 3582 руб. — отражена рыночная стоимость материалов, полученных из бракованной продукции;

Дебет 73 субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба» Кредит 28

— 9650 руб. — начислена задолженность работника по возмещению потерь от брака;

Дебет 20 Кредит 28

— 3328 руб. (16 560 – 3582 – 9650) — учтены потери от брака в расходах по обычным видам деятельности.

С учётом существующего ограничения размера удержания из заработной платы (20 %) в бухгалтерском учёте в течение определённого периода (до полного погашения задолженности) осуществляется проводка:

Дебет 70 Кредит 73 субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба»

— произведено удержание из заработной платы работника в счёт погашения его задолженности по возмещению потерь от брака.

Как было сказано выше, при исправимом внутреннем браке на счёте 28 собираются расходы по его исправлению. Исходя из этого при исправимом внутреннем браке в бухгалтерском учёте осуществляется следующая запись:

Дебет 28 Кредит 10, 25, 69, 70 и т. д.

— отражена стоимость израсходованных при устранении выявленного брака материалов, начислены суммы заработной платы, страховых взносов, доля общепроизводственных расходов и т. д.

Пример 4

Организация занимается изготовлением мебели. Отделом технического контроля в июле составлен акт о браке комплекта мягкой мебели. Брак признан исправимым, возник он по вине работника, его доход в этом месяце составил 35 000 руб.

Для исправления брака помимо виновного привлекается ещё один работник, ему за исправление брака начислено 3160 руб., исчисленная сумма страховых взносов — 976,44 руб., стоимость израсходованных материалов при исправлении брака — 4013 руб., величина общехозяйственных расходов, связанная с исправлением брака, — 358,56 руб. Виновный работник не возражает возместить материальный ущерб в размере 5500 руб.

Работа виновного работника по исправлению брака не оплачивается.

Потери при исправимом браке в бухгалтерском учёте организации отражаются следующим образом:

Дебет 28 Кредит 10

— 4013 руб. — списаны материалы для исправления брака;

Дебет 28 Кредит 70

— 3160 руб. — начислена заработная плата второму работнику за исправление брака;

Дебет 28 Кредит 69

— 976,44 руб. — начислены страховые взносы;

Дебет 28 Кредит 26

— 358,56 руб. — отражена сумма общехозяйственных расходов, связанная с исправлением брака;

Дебет 73 субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба» Кредит 28

— 5500 руб. — отражена задолженность работника по возмещению материального ущерба.

Для определения потерь от брака необходимо из общей величины расходов, связанных с исправлением брака, 8508 руб. (4013 + 3160 + 976,44 + 358,56), вычесть возмещаемую работником сумму 5500 руб. Полученная разность 3008 руб. (8508 – 5500) и учитывается в затратах на производство:

Дебет 20 Кредит 28

— 3008 руб. — потери от брака учтены в расходах по обычным видам деятельности.

Доход работника в июле — 35 000 руб., сумма удерживаемого с него НДФЛ — 4550 руб. (((А руб. + 35 000 руб.) × 13 % – А руб. × 13 %), где А руб. — облагаемый НДФЛ доход работника за январь–июнь, А руб. × 13 % — удержанная сумма НДФЛ за этот период). Поскольку 20 % от выплачиваемой суммы 6090 руб. ((35 000 руб. – 4550 руб.) × 20 %) превышают величину возмещаемого работником материального ущерба (6090 > 5500), то последняя целиком удерживается при выплате заработной платы за июль:

Дебет 70 Кредит 73 субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба»

— 5500 руб. — удержана из заработка работника сумма материального ущерба.

Если браком признана выпущенная в предыдущем месяце готовая продукция, исправление которой невозможно, в затраты по браку включается величина себестоимости, по которой она принята к учёту в качестве готовой продукции.

Внешний брак, как было сказано выше, выявляется у потребителя в процессе использования (сборки, монтажа) поставленной продукции (товаров). Следовательно, он может быть обнаружен после её реализации. Потери от внешнего брака отражаются в учёте организации-изготовителя в том периоде, когда ею принята рекламация от потребителя.

К внешнему браку также относятся затраты на ремонт проданной с гарантией продукции, если она вышла из строя ранее гарантийного срока (стоимость заменённых деталей по гарантийному сроку службы, зарплата рабочих и расходы материалов по исправлению дефектов в изделиях).

Для учёта формирования и использования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию планом счетов предусмотрен счёт 96 «Резервы предстоящих расходов». Ежемесячно на счета учёта затрат по производству продукции, по которой производитель даёт гарантийные обязательства, относятся отчисления в резерв на гарантийный ремонт:

Дебет 20 Кредит 96

— отражена сумма отчислений, производимых на образование резерва на гарантийный ремонт.

При возникновении же фактических расходов по внешнему браку их суммы списываются за счёт резерва на гарантийный ремонт:

Дебет 96 Кредит 28

— списаны потери от окончательного брака возвращённой покупателем продукции в течение гарантийного срока.

При отсутствии же такого резерва списание рассматриваемых потерь сопровождается приведённой выше проводкой:

Дебет 20 Кредит 28

— потери от брака включены в расходы по обычным видам деятельности.

Затратные части внешнего и внутреннего брака не столь и разнятся. При внешнем браке, как было сказано выше, добавляются возмещаемые покупателю расходы, понесённые им при приобретении этой продукции, а также транспортные расходы.

Пример 5

Покупатель холодильника обратился в производящую их организацию с претензией по его работе. Данные недостатки признаны исправимым браком. Для приведения холодильника в рабочее состояние потребовалось заменить ряд деталей, стоимость которых 2364 руб. За проведение исправительных работ сотруднику организации начислено 1800 руб., сумма страховых взносов — 550,80 руб. Транспортные расходы, связанные с выездом сотрудника, составили 850 руб. Организацией создан резерв по гарантийному ремонту.

Исправляемый внешний брак в бухгалтерском учёте отражается следующим образом:

Дебет 28 Кредит 10

— 2364 руб. — отражена стоимость израсходованных деталей для ремонта холодильника;

Дебет 28 Кредит 70

— 1800 руб. — начислена заработная плата сотруднику, осуществившему работы по устранению брака;

Читайте так же:  Льготы дети войны краснодарский край

Дебет 28 Кредит 69

— 550,80 руб. — начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды;

Дебет 28 Кредит 26

— 850 руб. — расходы по проезду сотрудника учтены в потерях от брака;

Дебет 96 Кредит 28

— 5564,80 руб. (2364 + 1800 + 550,80 + 850) — потери от брака списаны за счёт резерва на гарантийный ремонт.

В отражении операций внутреннего и внешнего неисправимого брака в бухгалтерском учёте будут и отличия, поскольку все записи, связанные с выпуском и реализацией продукции, сторнируются, а производственная себестоимость окончательно забракованной продукции относится со счёта учёта готовой продукции на счёт 28:

Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9)

— сторнирован финансовый результат от продажи бракованной продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1

— сторнирована сумма от реализации бракованной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 20, 26, (43) 44

— сторнированы суммы себестоимости бракованной продукции, общехозяйственных (если учётной политикой организации предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счета реализации) расходов, расходов на продажу;

Дебет 51 Кредит 62

— сторнированы суммы полученной выручки по реализации;

Дебет 28 Кредит 20 (43), 26, 44

— учтены расходы по бракованной продукции.

Пример 6

В мае 2014 года организацией, производящей мебель, реализован комплект мягкой мебели. Его стоимость — 42 000 руб., в том числе НДС 6406,78 руб. Себестоимость комплекта — 29 758 руб. В июле покупателем обнаружены дефекты в нём. Им выставлено требование о возврате ранее уплаченных денег, а также компенсации расходов, связанных с приобретением мебели, которая оценена в 3000 руб.

Организация, признав брак неисправимым, согласилась с требованиями покупателя. Мебель была вывезена транспортом организации, расходы составили 1350 руб. Стоимость материалов, полученных при разборке бракованного комплекта, по цене возможного использования составила 9345 руб. Полный комплект документов по разбираемому факту брака поступил в бухгалтерию в этом месяце.

В мае в бухгалтерском учёте реализация комплекта мягкой мебели сопровождалась следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

— 42 000 руб. — отражена выручка от реализации комплекта мягкой мебели;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»

— 6406,78 руб. — начислена сумма НДС со стоимости реализованной мебели;

Дебет 90-2 Кредит 43

— 29 758 руб. — списана себестоимость проданной мебели;

Дебет 51 Кредит 62

— 42 000 руб. — поступили денежные средства от покупателя мебели.

При определении финансового результата от продаж за май учтена и прибыль от реализации комплекта мягкой мебели — 5835,22 руб. (42 000 – 6406,78 – 29 758).

При поступлении в июле комплекта документов, зафиксировавшего внешний неисправимый брак, в учёте производятся следующие записи:

Дебет 90-9 Кредит 99

— 5835,22 руб. — сторнирована сумма прибыли, полученная при реализации комплекта мебели;

Дебет 62 Кредит 90-1

— 42 000 руб. — сторнирована выручка от продажи;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»

— 6406,78 руб. — сторнирована сумма начисленного НДС;

Дебет 90-2 Кредит 43

— 29 758 руб. — восстановлена себестоимость бракованной продукции;

Дебет 28 Кредит 43

— 29 758 руб. — отражена себестоимость забракованного комплекта мягкой мебели;

Дебет 28 Кредит 62

— 3000 руб. — учтены расходы покупателя, связанные с приобретением мебели;

Дебет 28 Кредит 23

— 1350 руб. — отражены транспортные расходы, связанные с возвратом комплекта мебели;

Дебет 62 Кредит 51

— 45 000 руб. (42 000 + 3000) — перечислена покупателю причитающаяся ему сумма;

Дебет 10 Кредит 28

— 9345 руб. — отражена стоимость материалов, полученных при разборке бракованного комплекта мебели;

Дебет 96 Кредит 28

— 24 763 руб. (29 758 + 3000 + 1350–9345) — потери от внешнего брака учтены за счёт созданного резерва на гарантийный ремонт.

Выше приводилось, что потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчётном периоде, списываются на затраты на производство аналогичных продуктов (изделий), произведённых в текущем отчётном периоде. Если аналогичная продукция в отчётном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака следует распределить между всей выпущенной продукцией. Распределение производится способом, выбранным организацией. В этом случае на счёт 28 относится стоимость продукции, возмещаемая поставщиком покупателю с кредита счёта 62 или 76. Возникающая при этом кредиторская задолженность перед покупателем корреспондируется со счётом 91.

Возникший брак может быть использован в своём новом качестве на нужды самой организации. Так, в некоторых организациях технологический процесс предусматривает повторное использование (переработку) брака в качестве возвратных отходов для производства продукции.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ресурсов, образовавшихся во время технологического процесса изготовления продукции и утративших частично потребительские качества исходного материала.

Порядком определения состава затрат на производство продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному оборонному заказу (утв. приказом Минпромэнерго России от 23.08.06 № 200), предлагается оценивать их (подп. 10 п. 6):

  • по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования);
  • полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Отметим, что такое определение возвратным отходам дано в главе 25 НК РФ (п. 6 ст. 254 НК РФ) и в Порядке учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 № 86н/ БГ-3-04/430).

Иногда бракованную продукцию удаётся продать по пониженным ценам.

В бухгалтерском учёте затраты на брак, как видим, накапливаются на счёте 28. После чего они списываются в затраты на производство за вычетом стоимости окончательно забракованной продукции по цене её возможного использования, а также сумм, удерживаемых с виновных лиц, в том числе с поставщиков недоброкачественных МПЗ, при использовании которых в производстве и был допущен брак.

Не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку и потери от сортности, то есть перевод продукции в более низкий сорт по качеству.

Штрафы, подлежащие уплате покупателям за поставку бракованной продукции, не включаются в стоимость потерь от брака, а относятся на субсчёт второго порядка «Штрафы, пени и неустойки признанные и присуждённые» субсчёта 2 «Прочие расходы» счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Материальная ответственность в полном размере может быть возложена на работника только при умышленном причинении ущерба. Понятие умысла в ТК РФ отсутствует. Согласно же КоАП РФ правонарушение признаётся совершённым умышленно, если лицо, которое сознавало противоправный характер своего действия (бездействия), предвидело его вредные последствия и желало наступления таких последствий или сознательно их допускало либо относилось к ним безразлично (ч. 1 ст. 2.2 КоАП РФ).

В индивидуальном и мелкосерийном производстве потери от брака могут быть отнесены на стоимость незавершённого производства, при условии что эти потери относятся к определённому заказу, выполнение которого не закончено (п. 99 основных положений). Во всех остальных случаях потери от брака включаются в себестоимость продукции.

Сверхлимитный (дополнительный) отпуск материалов на производство, необходимых для исправления брака, оформляется выпиской лимитно-заборных карт или требований-накладных. В качестве таковых при продолжении использования организацией унифицированных форм первичной учётной документации могут использоваться типовые межотраслевые формы № М-8 и М-11 (утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а). При этом в первичных учётных документах проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита» (п. 101 Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н).

Если брак выявлен в том же месяце, когда продукция была изготовлена, как и при учёте внутреннего брака, обнаруженного на стадии производства, потери от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, при выработке которых брак имел место. Это связано с тем, что к моменту обнаружения брака фактическая производственная себестоимость выпущенной за месяц продукции ещё не сформирована и расходы в виде потерь от брака должны её увеличить.

Если определены виновники брака и суммы, которые они должны возместить, то полученное значение стоимости бракованной продукции уменьшается на эти величины. При установлении виновности в произведённом браке работника для отражения возмещаемой суммы используется отдельный субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба» счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Выставленные же претензии за брак, возникший по вине поставщиков или подрядчиков из-за недоброкачественных МПЗ, учитываются на субсчёте 2 «Расчёты по претензиям» счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При продаже продукции с гарантией организация должна произвести оценку обязательства по выданным гарантийным обязательствам и отразить в учёте оценочное обязательство по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (утв. приказом Минфина России от 13.12.10 № 167н).

Предполагаемый уровень расходов по ремонту и замене бракованных изделий в пределах срока действия гарантийных обязательств может быть оценён достаточно достоверно на основе данных о расходах на гарантийный ремонт в предшествующих периодах или иной информации.

В большинстве случаев внешний брак выявляется не в месяце, когда продукция была изготовлена и реализована. Стоимость продукции, учтённой в отчётности текущего года и признанной негодной после сдачи её покупателям, исключается из объёма реализованной продукции в учёте за тот месяц, когда негодность названной продукции признана поставщиком или арбитражным судом, из данных за отчётный месяц. Все записи, связанные с выпуском и реализацией продукции, сторнируются, а производственная себестоимость окончательно забракованной продукции относится со счёта учёта готовой продукции на счёт 28.

Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчётном периоде, списываются на затраты на производство аналогичных продуктов (изделий), произведённых в текущем отчётном периоде. Если аналогичная продукция в отчётном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака следует распределить между всей выпущенной продукцией. Распределение производится способом, выбранным организацией. В этом случае на счёт 28 относится стоимость продукции, возмещаемая поставщиком покупателю с кредита счёта 62 или 76. Возникающая при этом кредиторская задолженность перед покупателем корреспондируется со счётом 91.