Судебная практика по отказу в возмещении ндс

Рубрики Статьи

Какие существуют основания для отказа в возмещении НДС?

Отказ в возмещении НДС связан с неправильным оформлением документов либо с уверенностью налоговиков в том, что деятельность реально не осуществлялась. Неправомерность отказа в возмещении НДС налогоплательщикам в большинстве случаев удается доказать через суд.

Основываясь на богатой судебной практике по спорам налогоплательщиков с фискальными органами, можно выделить несколько наиболее часто встречающихся причин отказа в возмещении налога. При этом анализ спорных ситуаций будет произведен через призму отказа в праве применения вычета налога на добавленную стоимость.

Ошибки в документах

Эта причина является самой распространенной при отказе в возмещении НДС, но в то же время и самой легкой для обжалования в суде. По таким делам имеется больше всего позитивных для налогоплательщиков судебных решений.

В связи с тем, что одним из оснований для применения вычета по НДС является счет-фактура, больше всего ошибок, как правило, находят именно в этом документе. Стандартными основаниями для отказа в применении права вычета, и, соответственно, возмещения НДС в таких случаях являются:

  1. Подписание документа неуполномоченными лицами. Судебная практика о возможности вычета по НДС по счету-фактуре, подписанным неуполномоченным лицом, противоречива. Когда налоговому органу удается убедить судей, что счет-фактуру подписало лицо, которое не имело на это права, в применении вычета суды чаще всего отказывают (постановления ФАС ЗСО от 05.02.2014 по делу № А27-279/2013, ФАС МО от 06.08.2013 по делу № А40-143375/12-108-225 и другие).

Также суд встал на сторону проверяющих в случае, когда заказчиком, выполняющим посредническую роль, был неправильно оформлен счет-фактура. Этими действиями был нарушен пункт 6 статьи 169 кодекса в части подписания счета-фактуры должностными или уполномоченными лицами поставщика, а не посредника (решение АС г. Москвы от 29.05.2013 № А40-9840/13-39-33).

В то же время существуют и решения, в которых судьи принимают в качестве обоснования вычетов по НДС счета-фактуры, подписанные неуполномоченными (неустановленными) лицами (постановление Высшего Арбитражного Суда от 20.04.2010 № 18162/09, ФАС СЗО от 01.02.2011 № А66-3490/2010, ФАС ЦО от 16.11.2010 № КА-А40/2493-09).

  1. Указание фактического адреса покупателя вместо юридического, приведенного в Уставе. В большинстве случаев это считается ошибкой, так как в законодательстве нет разделения адресов юридических лиц — есть один, который указан в учредительных документах. Поэтому судебная практика по оспариванию отказов в вычетах из-за этой ошибки неоднозначна. Есть немало негативных решений для налогоплательщиков, однако имеется и позитивная практика, в основу которой положено мнение судей, что в статье 169 НК, в частности в пунктах 5 и 6, четко не сказано, какой именно адрес следует указывать. Поэтому данная причина отказа налоговиков в вычете не является для судей достаточной для обоснования решения (постановление ФАС МО от 08.04.2009 № КА-А40/2493-09).
  2. Несоответствие суммы стоимости товаров той, которая рассчитана инспекторами либо указана в договоре (без учета внесенных позже изменений). В данном случае речь идет о ситуациях, когда проверяющие сравнивают стоимость товаров в счете-фактуре с той, которая зафиксирована в договоре, но не берут во внимание вносимые позднее изменения в договор. Либо когда налоговый инспектор сам производил калькуляцию, к примеру, выполненных работ из имеющихся у него документальных сведений, и эта сумма не совпала с той, которая была отображена в счете-фактуре. Традиционно в вычете отказывают, используя обоснование, содержащееся в пп. 8 п. 5 ст. 169 НК РФ. Однако если удастся в суде доказать ошибочность мнения проверяющих и подтвердить это документально, то есть вероятность получения позитивного решения.
  3. Ошибки в номере КПП контрагента, отсутствие нумерации листов, если документ многостраничный. Однако по этим и иным аналогичным причинам налоговые инспекторы не могут отказывать в вычете, поскольку это противоречит пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса.
  4. Случаи, когда в счете-фактуре отражено мало информации, в частности отсутствуют какие-то сведения (к примеру, о количестве, единицах измерениях, тарифе, сумме без НДС либо условий о предварительной оплате), но при этом остальные документы были в полном порядке и все прочие условия по принятию НДС к вычету были соблюдены. Обычно такие ошибки в оформлении приводят к отказу в праве на вычет, и судебная практика подтверждает выводы проверяющих.

Но вот имеется случай, когда ФАС ЗСО в своем постановлении от 14.02.2013 № А03-1222/2012 пришел к выводу, что такие недочеты в оформлении счета-фактуры не привели к получению необоснованной налоговой выгоды. Суд исходил из презумпции добросовестности плательщика налогов, к тому же было выяснено, что сведения, указанные в налоговых декларациях, были достоверны. Суд сослался на решение Конституционного суда от 16.10.2003 № 329-О.

Однако есть и негативные решения судов, принятых не в пользу налогоплательщиков. Впрочем, это было связано с такими грубыми случаями, что подобные решения неудивительны. В частности, налоговая служба обоснованно отказала в возмещении налога в ситуации, когда был принят вычет от компании, которая не прошла регистрацию как юрлицо (постановление Президиума ВАС РФ от 01.02.2011 № 10230/10 и решения судов первой инстанции).

Отсутствие документов

Ещё одной распространенной причиной отказа в возмещении НДС является отсутствие документов, в частности товарно-транспортных накладных (форма 1-Т). В данном случае имеется противоречивая судебная практика, но существуют и позитивные для налогоплательщиков решения — например, постановление ФАС МО от 17.12.2010 № КА-А40/15868-10. Суд сослался на то, что основанием для принятия на учет товаров служит форма ТОРГ-12, а не 1-Т.

К этой же подгруппе распространенных причин для отказа в возмещении налога можно отнести и ситуации, когда проверяющие не получают от контрагентов документов, подтверждающих факт совершения сделки.

Фискалы в своем решении ссылаются на то, что налогоплательщик осознанно стремится к получению налоговой выгоды по операциям, которые невозможно проверить (например, если контрагент к этому моменту успел ликвидироваться).

Решение судов в таком случае порадует налогоплательщиков. В частности, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2012 № А56-54176/2011 указано, что непредставление контрагентом документов не является основанием для отказа в праве на вычет. При этом нужно учитывать, что в данном судебном решении суд установил реальность хозяйственных операций, отсутствие необоснованной налоговой выгоды, наличие у общества надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих право на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Ошибки в отчетности

Довольно часто налоговые инспекторы не удосуживаются запросить дополнительные сведения у налогоплательщика и при обнаружении ошибки в налоговой декларации просто отказывают в возмещении. При оспаривании их действий налоговая служба ссылается на то, что, в соответствии со статьей 88 НК РФ, они наделены всего лишь правом потребовать пояснения от налогоплательщика, но никак не обязаны это делать.

В противовес таким аргументам можно сослаться на решение Конституционного суда от 12.07.2006 № 267-О.

Случаются и такие ситуации, когда фискалы заставляют налогоплательщика подавать уточненную декларацию для отображения ранее упущенных сведений по счетам-фактурам, которые были предъявлены к вычету в более поздний период. При отказе от уточнения уже сданной декларации налоговая служба зеркально отказывает и в возмещении.

В этом случае в качестве аргумента можно воспользоваться Постановлением ФАС Московского округа от 15.02.2013 № А40-36661/12-20-180, в котором суд пришел к выводу, что неподача «уточненки» не является причиной для лишения права на вычет и, соответственно, возмещения при соблюдении налогоплательщиком все остальных условий, согласно статьям 169, 171 и 172 НК РФ.

В 2014 году к аналогичному выводу пришел Пленум ВАС РФ. В п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 сказано, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. В 2015 году право налогоплательщика на перенос вычетов на любой налоговый период в пределах трехлетнего срока закреплено законодательно.

Ошибки в принятии на учет

Обосновывая отказ в предоставлении возмещения по НДС, налоговые инспекторы зачастую не признают факт принятия на учет из-за неверно оформленных документов.

Так, проверяющими могут быть расценены неприемлемыми акты приема-передачи товарно-материальных ценностей, если в них отсутствует оттиск печати. Однако оттиск не является обязательным реквизитом при оформлении первичных документов — именно такое указание содержится в альбоме унифицированных документов, утвержденном постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132. Кроме того, налогоплательщики и сами могут разрабатывать свои формы документов, в которых могут отсутствовать какие-либо необязательные реквизиты.

Также налоговые органы отказывают застройщикам в признании вычета по НДС при поэтапном оприходовании работ на строительном объекте на основании форм КС-3 и КС-2. По мнению же Минфина, которое выражено в его письмах от 14.10.2010 № 03-07-10/13 и 05.03.2009 № 03-07-11/52, эти документы не являются базой для оприходования выполненного объема работ при незавершенном строительстве, и служат лишь основанием для расчетов.

В то же время существует и положительная судебная практика. Для налогоплательщиков, которые желают воспользоваться своим правом и готовы в суде отстаивать свою правоту, могут быть полезными выводы, сделанные постановлениях ФАС Московского округа от 19.04.2012 по делу № А40-77285/11-107-332 и 07.04.2011 № КА-А40/2227-11 по делу № А40-60156/10-35-331.

Учет имущества через счет 08, а не напрямую на 01, также является, по мнению налоговых органов, основанием для отказа в применении вычета по НДС. Такая позиция изложена Минфином России в письме от 29.01.2013 № 03-07-14/06. При оспаривании решения налоговой в отказе применения вычета следует обратиться к позитивной судебной практике при решении схожих вопросов. Стоит ознакомиться со следующими постановлениями судов: ФАС Волго-Вятского округа от 13.05.2014 по делу № А11-3359/2013, ФАС Московского округа от 21.08.2013 по делу № А40-134549/12-108-179, ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 по делу № А56-10457/2011, ФАС Уральского округа от 24.08.2011 по делу № А07-18288/2010.

Читайте так же:  Расписка об аренде с залогом

Также причинами отказа в возмещении НДС могут быть:

  1. Приобретение товаров за счет субсидий из федерального бюджета. В этом случае НДС, согласно пп. 6 п. 3 статьи 170 НК РФ, должен быть восстановлен и отнесен на источник финансирования независимо от того, будут ли приобретаемые товары использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
  2. Отсутствие реализации в данном налоговом периоде. В случае отказа в возмещении НДС по этой причине при защите можно сослаться на постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14996/05 и письмо Минфина РФ от 19.11.2012 № 03-07-15/148, которое доведено до налоговых органов письмом ФНС России № ЕД-4-3/20687@. Это письмо размещено на сайте ФНС в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные к применению налоговыми органами».
  3. Оприходование работ, улучшивших состояние находящегося в аренде имущества, если эти улучшения нельзя отделить. Отказ в вычете на приобретаемые для этих целей товары легко можно оспорить, сославшись на п. 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 30.05.2014 № 33.

Также часто с подобными отказами сталкиваются предприятия, обязанные вести раздельный учет операций, которые облагаются и не облагаются НДС.

Советом для налогоплательщиков будет служить необходимость разработки и утверждения четкой учетной политики, в которой было бы ясно прописано, какие вычеты и в каком объеме следует относить к тому и иному виду деятельности.

Ответственность за контрагентов, не уплативших налоги

Неуплата поставщиками налогов, в частности НДС, грозит отказом в возмещении НДС покупателям. И даже есть не совсем приятная для налогоплательщиков судебная практика. Так, Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 27.01.2009 № 9833/08 указал, что есть связь между поступлением в бюджет налога от поставщика и правом на вычет этого налога покупателем. То есть такая связь рассматривается как выполнение норм, указанных в статьях 171 и 172 НК в части реальности осуществления хозяйственной сделки.

Тем не менее есть и позитивные для налогоплательщиков судебные решения. Суды обосновывали свою позицию тем, что налогоплательщики не могут отвечать за действия третьих лиц. К тому же в Налоговом кодексе нет прямой связи права налогоплательщика на возмещение налога с фактом уплаты данного налога контрагентом.

Так, в постановлении ФАС Московского округа от 17.12.2010 № КА-А40/15868-10 суд принял сторону налогоплательщика, который оспаривал отказ в возмещении НДС по причине неуплаты налогов субпоставщиками.

ФАС Московского округа в своем постановлении от 26.01.2010 № КА-А40/14474-09 поддержал налогоплательщика в споре за право на налоговый вычет, приходя к выводу, что налоговый орган не смог доказать, что налогоплательщик получил от сделки с подозрительным контрагентом налоговую выгоду и знал о нарушениях, которые допустил контрагент.

В другом своем постановлении — от 25.10.2010 № КА-А40/13657-10 — ФАС Московского округа опирался на то, что в действующем налоговом законодательстве не прописана связь получения права на вычет покупателем с выполнением обязательства по уплате налога продавцом.

Работа взаимозависимых компаний

На практике налоговая инспекция часто расширяет признаки взаимозависимости предприятий, которые перечислены в статьях 20 и 105.1 НК РФ. Так, проверяющие подозревают налогоплательщиков в зависимости друг от друга, если в операциях можно проследить:

  • использование заемных средств кредитора для оплаты поставленных им в качестве поставщика товаров;
  • проведение платежных операций в одном банке;
  • регистрацию по одному юрадресу;
  • то, что учредители компаний-контрагентов ранее работали в одной компании.

Но не всегда фискалам удается доказать взаимозависимость, а значит, и согласованность действий для получения незаконной налоговой выгоды. Зачастую проверяющие используют только формальные признаки. А это значит, что в суде у налогоплательщика есть все шансы доказать свою правоту. Так было и при вынесении постановления ФАС Московского округа от 06.02.2013 № А41-11892/12, когда судьи сочли вычет по НДС обоснованным даже при наличии некоторых признаков взаимозависимости.

К основным причинам, по которым налоговая служба отказывает налогоплательщикам в возмещении НДС, следует отнести:

  • ошибки при составлении бухгалтерских документов;
  • особые толкования проверяющих обоснованности постановки товаров на учет;
  • применение вычетов по отношению к необлагаемым НДС операциям.

Но на сегодняшний день в большинстве случаев причины в отказе возмещения по этому налогу формальны и надуманны. Для обоснования своей правовой позиции и защите права на применение вычета по НДС налогоплательщику следует обращаться в суд.

Отказ в возмещении НДС

Возмещение (зачет или возврат) НДС – процедура, предусмотренная налоговым законодательством, и формально, если четко следовать букве закона, достаточно простая. Однако практика говорит о том, что очень многие представители бизнеса испытывают с этим проблемы: налоговые органы часто отказывают в возмещении НДС или признают обоснованной только часть заявленной суммы.

Несколько слов о процедуре возмещения НДС

Основная нормативно-правовая и правоприменительная база:

  • Порядок возмещения НДС регулируется ст.ст. 176 и 176.1 Налогового кодекса РФ (часть вторая). Наряду с этим нужно обращаться к положениям ст.ст. 164 и 165 НК РФ, п. 2 ст. 173 НК РФ и другим нормам, регулирующим порядок исчисления, уплаты налога и применения налоговых вычетов.
  • На некоторые вопросы толкования и применения налогового законодательства, а также на ряд процедурных моментов влияние оказывают нормативные акты и рекомендательно-разъяснительные письма Минфина РФ и ФНС РФ. Например, вот одно из последних Писем Минфина РФ – «О возмещении НДС по результатам камеральной проверки» от 03.04.2018 № 03-07-14/21255, подготовленное Департаментом налоговой и таможенной политики.
  • Формы заявлений о возврате и о зачете НДС установлены приказом ФНС РФ от 14 февраля 2017 года № ММВ-7-8/182@.
  • Нужно учитывать и сложившуюся практику рассмотрения жалоб и принятия решений по делам об оспаривании отказа в возмещении НДС в вышестоящем налоговом органе и в арбитраже.

Обязательные условия появления права на НДС возмещение:

  • заявитель должен быть плательщиком НДС;
  • он не должен использовать льготные режимы налогообложения, как, например, УСН или ЕСХН;
  • работы, услуги или товары, на основании приобретения которых планируется возмещение НДС, должны быть приобретены для коммерческой (предпринимательской) деятельности и оприходованы;
  • сделка должна быть реальной, а не «на бумаге», и контрагент не должен вызывать сомнений в своем реальном существовании – обязательно наличие регистрации, сдача налоговой отчетности и пр.
  • заявленная сумма НДС должна быть подтверждена счет-фактурами, в которых нет ошибок, все оформлено по правилам, присутствуют оригинальные подписи руководителя и главбуха.

Возмещение НДС возможно в 2 ситуациях:

  1. Возмещение «входного» НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ) при условии превышения суммы налоговых вычетов над исчисленной суммой НДС, в том числе увеличенной на сумму восстановленного налога. Такую ситуацию может порождать, например, покупка товаров с 18-процентной ставкой НДС, а их реализация со ставкой 10% либо превышение объема приобретенных товаров над объемом реализованных.
  2. Осуществление операций со ставкой НДС 0%. Перечень соответствующих операций дается в ст. 164 НК РФ, а процедура подтверждения права на возмещение прописана в ст. 165 НК РФ.

Существуют два порядка возмещения НДС: общий (ст. 176 НК РФ) и заявительный (ст. 176.1 НК РФ). Основным считается общий порядок. Для применения процедуры заявительного характера нужно соответствовать ряду специальных критериев. Но в любом случае автоматически ничего не происходит: расчет и заявление определенной суммы к возмещению – задача налогоплательщика. При этом мало предоставить расчет и заявление – нужно обосновать требование, что будет в обязательном порядке проверено ИФНС.

Процедура возмещения НДС – двухэтапная:

  1. Подача декларации и документов, подтверждающих право на НДС возмещение.
  2. Проверка ИФНС. При общем порядке возмещения НДС принятие налоговым органом решения возможно только после проведения камеральной проверки, при заявительном – до завершения проверки.

Причины отказа в возмещении НДС и судебная практика

Существует довольно-таки много причин, по которым налоговый орган либо отказывает в возмещении НДС либо признает обоснованной только часть заявленной суммы.

  • Претензии к «первичке», в частности к счет-фактурам . Некорректно составлены (заполнены), есть ошибки, не проставлены прочерки там, где они должны быть проставлены, нет оригинальной подписи руководителя и (или) главбуха, другие претензии. Наиболее часто проблемы бывают связаны со счет-фактурами, касающимися выполнения работ или оказания услуг. Нарушение правил составления счет-фактур далеко не всегда является основанием для отказа к возмещению НДС. Судебная практика свидетельствует, что налоговый орган бывает излишне придирчив, а иногда ошибочно классифицирует недочеты в «первичке» как основание для отказа, тогда как речь должна идти максимум о нарушении правил бухучета.
  • Претензии к контрагентам (поставщикам) . Налоговый орган проверяет добропорядочность контрагента, учитывая, среди прочего, результаты встречных проверок, и может поставить ее под сомнение. Проблемы с «чистотой» контрагента так же, как претензии к «первичке», сами по себе не являются основанием для отказа в возмещении НДС, но многое зависит от обстоятельств и позиции налоговиков. Нередко вопрос можно разрешить только в арбитраже, и суды часто встают на сторону налогоплательщиков.
  • Претензии к договорам, их оформлению и регистрации . В этой ситуации, если соблюдены все прочие условия для возмещения НДС, суды встают на сторону бизнеса. Но, следует понимать, что несоблюдение формы договора и обязанности по его регистрации влечет недействительность сделки. И с учетом того, что налоговый орган может предъявить и другие претензии, задача выигрыша спора с ИФНС способна очень серьезно усложниться.
  • Претензии к бухучету . Это большая группа причин, которые могут повлечь отказ или уменьшение суммы возмещения. Но если ошибки, недочеты и прочее прямо не касаются права на возмещение НДС и не влияют на расчеты, высока вероятность добиться возврата или зачета нужной суммы.
  • Претензии к декларации и другим документам, представленным для камеральной проверки . Результаты проверки способны серьезно повлиять на принятие налоговым органом того или иного решения. Проблема заключается еще и в том, что по итогам «камералки» могут пойти доначисления, недоимка, пени, штрафы, что потребует решения еще и этих вопросов.
Читайте так же:  Расписка заемщика

Что делать, если ИФНС отказала в возмещении НДС

Обжалование решения налогового органа об отказе в возмещении НДС – одна из разновидностей налоговых споров. Для их урегулирования предусмотрен единый, двухэтапный порядок:

  1. Обжалование решения в вышестоящем налоговом органе. Предмет обжалования – ненормативный акт, который, по мнению заявителя-налогоплательщика, нарушает его права. Жалобу нужно подавать в вышестоящее территориальное подразделение ФНС, но через ИФНС, решение которой обжалуется. В течение 3-х дней ИФНС обязана, во-первых, принять меры к устранению нарушения, вплоть до пересмотра решения, во-вторых – направить жалобу по месту рассмотрения. На обжалование дается один год с момента, когда налогоплательщик узнал о нарушении его права, то есть, как правило, когда он получил решение налоговой об отказе в возмещении НДС или узнал о нем. По итогам рассмотрения жалобы может быть принято решение об отказе в ее удовлетворении или об удовлетворении. Если жалоба будет удовлетворена, то решение об отказе отменяется.
  2. Судебное обжалование. Обращение в суд возможно лишь при условии, что пройден этап досудебного обжалования и он не увенчался успехом. Жалоба рассматривается по общим правилам искового производства, но учитывая требования Главы 24 АПК РФ. Для обращения в арбитраж дается 3 месяца с даты, когда налогоплательщик узнал о нарушении своего права. Срок нужно считать с момента получения решения налогового органа об отказе в удовлетворении жалобы, направленной в досудебном порядке.

Если так сложились обстоятельства, что по результатам камеральной проверки не только отказали в возмещении НДС, но еще и привлекли к налоговой ответственности, нужно будет ставить вопрос о подаче апелляционной жалобы. Правда, зачастую вопрос ответственности и вопрос возмещения НДС напрямую не взаимосвязаны, поэтому могут быть разрешены по отдельности – параллельно или друг за другом. Но в любом случае потребуется анализ ситуации в комплексе, чтобы выявить взаимосвязь или ее отсутствии и наметить с учетом этого план действий.

Поскольку при принятии решения об отказе в возмещении НДС налоговый орган должен его мотивировать, отталкиваться в вопросе обжалования нужно от конкретных причин отказа. Обязательно подлежит изучению и анализу представленная в налоговый орган документация, по которой проводилась камеральная проверка. Впрочем, предварительные выводы можно сделать по решению налоговой. Если оно у вас на руках, отправьте заявку нашему арбитражному юристу, приложив решение. Мы бесплатно дадим консультацию и подскажем, что лучше всего предпринять в вашей ситуации.

Процедура отказа в возмещении НДС

Схемы работы многих хозяйствующих субъектов основаны на возмещении бюджетом налога на добавленную стоимость. Проблема в том, что часто налогоплательщики сталкиваются с отказом налоговой службы в такой компенсации. В этом случае необходимо обратиться с жалобой в вышестоящие органы или с исковым заявлением в суд.

Для возмещения налога на добавленную стоимость необходимо подать в ИФНС соответствующий пакет документов.

После камеральной проверки налоговики выносят один из вердиктов:

  • полное или частичное возмещение заявленной суммы;
  • отказ в возмещении.

Вместе с тем инспектор также выносит решение о привлечении плательщика налогов к ответственности за совершение нарушения или об отказе в этом.

Отказ в возмещении НДС может быть вызван следующими факторами:

  1. Неверно заполненные документы: ошибки в реквизитах, различия в количестве и ценах в поданной документации и договоре поставки, исправления в документах после отгрузки и т.д.;
  2. Нарушение норм Федерального закона, в том числе обнаруженные в ходе проверки неуплата налогов в бюджет, признаки фиктивности сделки, факсимиле на счете-фактуре и т.д.;
  3. Отсутствие документов, удостоверяющих куплю-продажу товаров, услуг или работ, которые подлежат проверке;
  4. От контрагента не получено подтверждение прошедшей сделки.

Закон предусматривает, что ИФНС обязана в письменной форме известить налогоплательщика о принятом решении, в том числе и отрицательном в течение 5-ти дней с момента его принятия (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Прежде всего, следует провести внутреннюю проверку, чтобы понять, имеет ли место какое-либо нарушение.

Необходимо проверить:

  • правильности счетов-фактур от контрагентов и насколько они соответствуют исходным приходным документам;
  • проанализировать контрагентов на добросовестность (выписки ЕГРЮЛ, учредительные документы, бухучет и т.д.);
  • льготникам, которые освобождены от НДС или имеют ставку 0% необходимо обеспечить разделительный учет.

Если все в порядке нужно приступать к апелляционному процессу.

Следует выбрать такой порядок действий:

  • начать процесс обжалования в УФНС;
  • при отсутствии результатов обратится в арбитражный суд.

Видео: Законные основания

О порядке обжалования говорит 19 глава Налогового кодекса РФ.

Обязательный досудебный порядок касается только апелляций по решениям о привлечении к ответственности, но не части отказа о возврате налога на добавленную стоимость. Но в обоих случаях начинать сразу с направления иска в суд не стоит, поскольку его могут не принять при обнаружении отсутствия досудебного урегулирования спора.

Сам бланк жалобы не имеет строгой формы, но он должен быть составлен в письменной форме и содержать обязательные сведения:

  1. Наименование и адрес фирмы (или ФИО Индивидуального предпринимателя);
  2. Дата, номер и наименование налогового органа, вынесшего решение, которое обжалуется;
  3. Статьи закона и акты в качестве обоснования апелляции;
  4. Главная часть – требование о пересмотре решения;
  5. Контакты налогоплательщика.

Также прилагаются все имеющиеся бумаги, которые подтверждают неправомерность отрицательного вердикта инспекции. Подписывает жалобу руководитель организации (или ИП) или уполномоченный представитель, с прилагающейся доверенностью на него.

Подробный прогноз по дивидендам Газпрома за 2018 год, тут.

Подается апелляционное заявление через ту инспекцию ФНС, решение которой подлежит оспариванию. Несмотря на то, что адресуется жалоба на УФНС, но ее подача происходит через ИФНС. Последняя в течение 3-х дней должна направить документ в вышестоящий орган.

Отследить продвижения по делу можно через электронный сервис портала ФНС «Решения по жалобам».

Основания отказа в возмещении НДС

Оснований для отказа в компенсации НДС может быть множество, но главное состоит в обнаружении необоснованной налоговой выгоде.

В каких случаях налоговая выгода может быть признана как необоснованная:

  • операции плательщика налогов не имеют реального экономического смысла;
  • операции не являются рациональными с экономической и деловой точки зрения;
  • указанные операции не могли быть реализованы на практике по времени, территориальному расположению и объему имеющихся ресурсов для производства продукции или выполнения работ (услуг);
  • в учете налогоплательщика зафиксированы только те операции, которые связаны с компенсацией налога из бюджета, хотя по смыслу необходим учет множества других хозяйственных операций;
  • компания неосмотрительно отнеслась к выбору контрагента, который не уплатил налоги и т.д.

В соответствии с 88 статьей НК РФ налоговый орган вправе потребовать недостающие документы и пояснения. Как показывает практика, инспектор при нахождении ошибок и противоречий в декларации сразу же готовят отказной вердикт без истребования дополнительных бумаг.

Аргументируя той же 88 статьей НК РФ, дающей право, а не обязывающей его это делать.

Однако такая трактовка явно противоречит п. 2.2 Определения Конституционного суда РФ от 12.07.2006 года, который гласит, что налоговики не вправе произвольно отказываться от истребования дополнительных сведений, пояснений и документов для проверки правильности исчисления налогов.

Если инспектор не обращается за объяснениями и прочим, значит, плательщик налогов имеет право считать, что с поданными бумагами все в порядке.

Основные последствия отказа в компенсации налога:

  • непринятие заявленных вычетов НДС;
  • доначисление налога;
  • штрафные санкции.

Если окончательным итогом разбирательства по делу будет отказ в возмещении НДС, то нужно сделать соответствующие проводки в бухучете: 91.2 (Дебет) – 68.2(Кредит) на основании решение ИФНС.

Срок обжалования

Время, отведенное на подачу жалобы, составляет 12 месяцев от момента уведомления налогоплательщика о принятии оспариваемого решения инспекции. Если жалоба подается в УФНС, то решение о ее рассмотрении (оставления без рассмотрения) принимается в течение 5-ти дней.

Отведенное время на рассмотрение Управлением Федеральной налоговой службой жалобы составляет один месяц. Указанный срок может быть продлен при необходимости дополнить пакет документов или пояснения, но не дольше чем на один месяц. Участия плательщика налога не требуется, но он может подать недостающие документы к делу.

Исходом процедуры может быть как оставление жалобы неудовлетворенной или отмена решения инспекции ФНС (полное или частичное), а также вместе с тем самостоятельное вынесение нового решения о компенсации НДС. Об этом налогоплательщик будет извещен в трехдневный срок.

В случае нерассмотрения (неудовлетворения) апелляции налогоплательщик будет уведомлен в течение 3-х дней, после чего возможна повторная подача (исправив недочеты) или иск в арбитражный суд.

Судебная практика

Арбитражные суды в последние годы проявляют некоторую лояльность к налогоплательщикам. Есть все шансы доказать в суде правомерность требования вернуть суммы НДС. Далее рассмотрены частые причины отказа в возмещении НДС и существующая судебная практика.

Неосмотрительный выбор контрагента

Постановление АС Московского округа № А41-2153/11 от 5 июня 2012 и Постановление АС Волго-Вятского округа № А11-2369/2012 от 4 марта 2013 гласит, что необходимо убедиться в том, что потенциальный контрагент имеет соответствующие средства для исполнения обязательств (транспорт, сотрудники и т.д.).

Ошибки в первичной документации

К примеру, использование факсимиле на счете фактуры не является однозначным поводом, чтобы отказать в компенсации НДС.

Из Постановления АС Волго-Вятского округа № А11-4080/2010 от 11 июля 2011 следует, что лишить компанию компенсации НДС можно только в том случае, когда применение факсимиле на документе было очевидным фактом, а не выясненным в ходе экспертизы.

Подписание счета-факторы неуполномоченным лицом

Постановление ФАС Центрального округа в № А14-16947/2012 от 19 июля 2013 говорит, что вывод необходимо делать по совокупности факторов.

Если доказано, что сделка носит реальный характер, то отказ в компенсации НДС по причине подписи счета-фактуры неуполномоченными лицами необоснован.

Неуплата налогов контрагентом (партнером)

Неуплата налогов в бюджет контрагентов фирмы имеет место в списке причин для некомпенсированного НДС. Такая практика существует и мотивируется тем, что добросовестный заявитель обязан отвечать также и за действия своих контрагентов. Такой вывод содержится в Постановлении АС Северо-Кавказского округа № А32-33585/2013 от 29 января 2015.

Хотя в отношении этого вопроса большинство экспертов несогласно с такой формулировкой, ведь закон говорит, что налогоплательщики не несет ответственности за третьи лица в вопросе расчетов с бюджетом.

Читайте так же:  Как по штрих коду проверить штраф гибдд

По большей части отрицательный вердикт по компенсации налога на добавленную стоимость грозит тогда, когда стороны сделки действовали в согласованности. При этом нарушения налогового характера в лице поставщика способствовали получением необоснованной выгоды в лице покупателя.

Как получить дивиденды ОАО МН Фонд? Ответ по ссылке.

Образец решение о выплате дивидендов по акциям в 2018 году. Узнайте далее.

Причиной отказа налоговой инспекции в возмещении НДС может послужить как элементарная ошибка, так и необоснованность заявленных требований. Решение ИФНС можно обжаловать, но перед подачей апелляции или иска в суд необходимо проверить правильность первичных документов сделки и контрагентов.

Как добиться от налоговой возмещения НДС

И не попасть в тюрьму за мошенничество. Инструкция

Согласно Налоговому кодексу РФ, если сумма налоговых вычетов («входного» НДС) превышает сумму НДС от реализации, разница подлежит возмещению из бюджета. Многие компании пытаются использовать эту норму для сокращения расходов, но налоговая служба удовлетворяет далеко не все заявки. А в последние годы следственные органы часто заводят дела на предпринимателей за попытку мошенничества после того, как налоговая отказывается возмещать НДС, сообщил «Секрету» глава секретариата ЦОП «Бизнес против коррупции» Сергей Таут. Вместе с юристами мы составили инструкцию, как защититься в случае отказа налоговой возместить НДС.

1. Проверить свою декларацию

Регламент по возмещению НДС определяет статья 176 Налогового кодекса. Стандартно процедура начинается с оформления декларации по окончании отчётного периода и подготовки пакета документов, подтверждающих факт переплаты. Если сумма налогов, рассчитанная по операциям, являющимся объектом налогообложения, превышает произведённые выплаты, разница причитается к возврату или зачёту. Чтобы претендовать на получение налогового вычета, организация должна соблюсти несколько условий: оприходовать полученные товары и услуги, оплатить приобретённые ценности и использовать их для осуществления деятельности, облагаемой НДС, правильно оформить документы на товар (счета-фактуры и прочие) и предоставить их на проверку по первому требованию. Сама подача декларации не является достаточным основанием для начала органом ФНС процедуры компенсации НДС. С недавнего времени обязательным условием для рассмотрения вопроса является соответствующее заявление.

2. Предоставить налоговой дополнительные данные

Одна из возможных причин отказа налоговой от возмещения — в ведомстве не нашли декларацию вашего контрагента или корреспондирующие счета-фактуры. В таком случае предоставьте налоговой все сведения, подтверждающие вашу осмотрительность при принятии решения о сотрудничестве с контрагентом. Это могут быть, например, выписка из ЕГРЮЛ, предоставленная контрагентом, копии свидетельства о регистрации и свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе, копии налоговых деклараций и бухгалтерской отчётности контрагента. Одним словом, необходимо доказать, что вы совершили все действия, направленные на выяснение факта существования юридического лица контрагента и ведения им хозяйственной деятельности.

3. Возразить

Порядок возмещения НДС из бюджета предусматривает подачу апелляции в вышестоящие налоговые органы (региональное управление ФНС) в случае разногласий с инспекцией по поводу результатов проверки, а также обращение в арбитраж, если организация считает, что отказ в возврате неправомерен. В случае решения суда в пользу налогоплательщика возврат присуждённых средств производится по исполнительному листу — как правило, с компенсацией задержки вычета и понесённых судебных издержек.

4. Обжаловать в вышестоящей налоговой

Принятое не в пользу компании решение нужно обжаловать в вышестоящем налоговом органе. Оно независимо от результата даст компании преимущество во времени, так как отказ в возмещении НДС вступит в силу только со дня принятия решения вышестоящим налоговым органом.

Если вы сразу отправитесь в суд, судья может отклонить иск, так как не были применены досудебные способы урегулирования спора. Подать жалобу можно в течение года после того, как налоговая примет решение, с которым не согласен налогоплательщик. Своё несогласие можно оформить в виде жалобы в письменном виде. В ней должны содержаться: наименование и юридический адрес компании, направляющей жалобу; реквизиты решения налогового органа, с которым налогоплательщик не согласен; наименование налогового органа, чьё решение обжалуется; ссылки на законы и акты, подтверждающие, что решение об отказе в возмещении НДС неправомерно; требования налогоплательщика о пересмотре вынесенного решения; телефон и электронная почта налогоплательщика.

При оформлении жалобы обратите внимание, что просто указать несогласие с вынесенным решением недостаточно. Важно детально изложить обстоятельства, ставшие поводом для оформления жалобы. Причины несогласия необходимо обосновать, ссылаясь на авторитетные источники: нормативные акты, разъяснительные письма Минфина или налоговой службы. Можно привести примеры из судебной практики.

5. Доказать свою добросовестность

При обращении в суд налогоплательщику стоит комплексно защищать свои интересы: укреплять тыл и готовить наступление. Во-первых, докажите добросовестность своих действий. Начните с обоснования мотива выбора именно этого контрагента. Например, укажите, что вы выбрали его, проанализировав коммерческие предложения большого количества потенциальных контрагентов. Да, вам придётся собрать и представить службе все документы, на которые вы планируете ссылаться в качестве обоснования своих слов. Также будьте готовы показать преддоговорную переписку, протоколы встреч и совещаний.

6. Обжаловать в апелляционной, кассационной и надзорной инстанции

Если в суде вам тоже отказали, у вас есть право обжаловать это решение. Государственная пошлина за подачу апелляционной, кассационной и надзорной жалоб по делам о признании недействительным ненормативного акта налогового органа для организаций составляет 1500 рублей, для индивидуальных предпринимателей — 150 рублей.

7. Не ликвидироваться

С налогового периода, в котором вы возместили НДС, в течение трёх последующих лет не стоит менять налоговую инспекцию по месту учёта, проводить реорганизацию или начинать процесс ликвидации, поскольку это основание для проведения проверки вашей компании.

Мы обжаловали в суде решение налоговой о привлечении нашего клиента к ответственности за совершение налогового правонарушения. ФНС посчитала полученный клиентом вычет необоснованным, так как контрагент заявителя по своему юридическому адресу не располагался, не сдавал налоговую и бухгалтерскую отчётности, не выплачивал налоги, не имел имущества и штата сотрудников.

В суде мы доказали, что отсутствие контрагента по адресу, указанному в учредительных документах, на момент проведения проверки не означает, что контрагент отсутствовал по этим адресам на соответствующие даты выставления спорных счетов-фактур, что для осуществления деятельности контрагенту не обязательно иметь в собственности имущество, которое он может свободно взять в аренду, а сотрудников, в свою очередь, можно нанять по гражданско-правовым договорам. Кроме того, мы доказали сам факт хозяйственной деятельности контрагента — с помощью первичных учётных документов: договоров, актов выполненных работ с указанием маршрута доставки товарно-материальных ценностей, путевых листов, платёжных поручений и выписок банка, подтверждающих оплату услуг.

Пример первый. Налоговая инспекция доначислила обществу НДС, предъявленный к возмещению по договорам с фирмой-поставщиком, которую служба сочла однодневкой. Общество обратилось в суд. Хотя генеральный директор и главный бухгалтер предприятия-поставщика в ходе налоговой проверки дали показания, что должностными лицами и сотрудниками указанной компании они не являются и никаких документов от её имени не подписывали, суды всех инстанций заняли сторону общества.

У нас было несколько аргументов, которые помогли защитить нашего клиента. Во-первых, налоговый орган не смог доказать наличие задолженности у предприятия-поставщика перед бюджетом. Во-вторых, общество проявило осторожность и осмотрительность при выборе контрагента. В-третьих, налоговая инспекция не доказала участия налогоплательщика в действиях его контрагента — предприятия-поставщика по перечислению денежных средств «фирмам-однодневкам». В-четвёртых, общество доказало факт реальной поставки товара от фирмы-поставщика.

Второй пример. Налоговый орган предъявил налогоплательщику претензии о неправомерном предъявлении к вычету НДС по причине непредставления в ходе налоговой проверки счетов-фактур. Суды приняли наши аргументы о том, что они отсутствовали по объективной причине — были уничтожены при пожаре. Поэтому их отсутствие не может свидетельствовать об отсутствии у налогоплательщика права на применение вычетов. Суд согласился и с тем, что налогоплательщик правомерно применил вычет, поскольку суммы НДС отражены в книге покупок, содержащей перечень полученных счетов-фактур. Также счета-фактуры отражены в книге учёта доходов и расходов и хозяйственных операций налогоплательщика.

Третий пример. Налогоплательщику отказали в применении налоговых вычетов по НДС, так как они были заявлены в налоговой декларации в период их получения от контрагента (в 2015 году), а не в период их фактического оформления (в 2014 году). Суды снова встали на нашу сторону, так как непредоставление уточнённой налоговой декларации не может служить основанием для лишения налогоплательщика права на налоговый вычет. Нормы статей 171, 173, 176 Налогового кодекса не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период.