Налог с материальной выгоды от экономии на процентах

Рубрики Статьи

Содержание:

Материальная выгода от экономии на процентах не облагается НДФЛ до полного погашения займа

Минфин России разъяснил, что при наличии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами освобождаются от обложения НДФЛ до полного погашения займа (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 августа 2017 г. № 03-04-05/53505).

Напомним, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса (п. 1 ст. 210 НК РФ).

При этом доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП. Исключение составляет материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В свою очередь материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ (абз. 5 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Узнать, как уплачивается НДФЛ в случае получения материальной выгоды при займе у иностранной организации, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

В случае, если у организации, выдавшей заем, имеется подтверждение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в отношении недвижимого имущества, на приобретение которого предоставлен заем, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении процентов по указанному займу, представление нового такого подтверждения не требуется.

Налог с материальной выгоды от экономии на процентах

В последнее время широкое распространение получила продажа товаров населению в кредит. И мало кто из покупателей подозревает, что в такой ситуации у него может появиться доход, называемый материальной выгодой. Кроме того, такая выгода может возникнуть, например, в случае получения работником организации займа, а также в иных ситуациях. В этой статье мы рассмотрим на примерах, что такое материальная выгода, когда она может появиться и что в таком случае необходимо делать.

Что такое материальная выгода?

Статьей 212 НК РФ установлены особенности исчисления доходов, получаемых в виде материальной выгоды. В пункте 1 названной статьи перечислены случаи, когда она может возникнуть:

1) экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (за исключением операций с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты);

2) приобретение товаров (работ, услуг) в рамках гражданско-правового договора у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к покупателю;

3) приобретение ценных бумаг по цене ниже рыночной.

Таким образом, материальная выгода возникает в ситуациях, когда физическое лицо приобретает право собственности на что-либо или распоряжения чем-либо на более выгодных условиях, чем установленные для всех прочих покупателей или потребителей.

Важно не перепутать материальную выгоду с доходами, полученными в натуральной форме. Они облагаются по разным ставкам налога на доходы физических лиц, но подробнее об этом поговорим чуть ниже. Примерами доходов в натуральной форме могут служить частичная или полная оплата организациями или индивидуальными предпринимателями за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав (например коммунальные услуги, питание, отдых, обучение), получение физическим лицом товаров или выполнение в его интересах каких-либо работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Теперь давайте разберем каждый из видов материальной выгоды подробно.

Экономия на процентах и материальная выгода

Это один из наиболее часто встречающихся видов материальной выгоды. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ экономия на процентах возникает в случаях, когда физическому лицу предоставляются заем или кредит, проценты по которому менее установленного законом минимума. Для рублевых средств минимальный размер процентов составляет 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком России. С 26 декабря 2005 года ставка рефинансирования установлена в размере 12%, значит, минимальный размер равен 9% (12% х 3/4). Для иностранной валюты минимальный размер неизменен и всегда составляет 9%.

Таким образом, на сегодняшний день для любых средств, получаемых физическими лицами в рамках договора займа или кредита, минимум составляет 9%. Если ставка по договору меньше, то у заемщика появляется доход в виде материальной выгоды.

Организация предоставила своему работнику заем в сумме 100 000 руб. сроком на 1 год с уплатой 4% годовых. В данном случае экономия составляет 5% (9 — 4). Доход в виде материальной выгоды равен 5 000 руб. (100 000 руб. х 5%). Ставка НДФЛ по такой материальной выгоде составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Сумма налога будет равна 1 750 руб. (5 000 руб. х 35%).

Допустим, что указанный заем предоставлен на 3 месяца (с января по март), что составляет 90 календарных дней. Тогда сумма налога будет равна 432 руб. (1 750 руб. / 365 дн. х 90 дн.).

Теперь предположим, что договором предусмотрено ежемесячное погашение займа: по 30 000 руб. в первые два месяца и 40 000 руб. в последний. Уплата процентов по договору займа производится в последний день каждого месяца. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды по договорам займа (кредита) считается день уплаты процентов по ним.

Таким образом, 100 000 руб. будут находиться в распоряжении физического лица в течение 31 дня (70 000 руб. – 28 дней и 40 000 руб. – 31 день). Исходя из этого материальная выгода за январь составит 424,66 руб. (100 000 руб. х 5% / 365 дн. х 31 дн.), за февраль – 268,49 руб. (70 000 руб. х 5% / 365 дн. х 28 дн.), за март – 169,86 руб. (40 000 руб. х 5% / 365 дн. х 31 дн.). Итого доход в виде материальной выгоды составит 863,01 руб. Налог нужно уплатить в сумме 302 руб. (863,01 руб. х 35%).

Если кредит или заем взят с целью приобретения на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, то НДФЛ с материальной выгоды в таком случае исчисляется по ставке 13% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Организация предоставила беспроцентный заем своему работнику сроком на 2 года в размере 1 500 000 руб. для приобретения квартиры. Заем возвращен по истечении указанного срока. Здесь следует иметь в виду, что определение налоговой базы по материальной выгоде, возникающей по договорам займа (кредита), осуществляется не реже чем один раз в год (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Таким образом, материальная выгода составит 135 000 руб. в год (1 500 000 руб. х 9%), НДФЛ равен 17 550 руб. за каждый год (135 000 руб. х 13%). Нужно помнить, что при покупке жилья физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, может к своим доходам, облагаемым по ставке 13%, применить имущественный налоговый вычет. Поэтому в такой ситуации, возможно, налог платить не придется.

Однако в случае если сумма целевого займа (кредита) превысит сумму, фактически израсходованную на приобретение жилья, излишне выплаченные средства будут квалифицированы как использованные не по целевому назначению. Материальная выгода от экономии на процентах на суммы целевого займа (кредита), использованные не по целевому назначению, рассчитывается с применением ставки 35% (п. 1 Письма МФ РФ от 31.03.05 № 03-05-01-04/78).

В бухгалтерском учете займы, выданные организацией своим работникам, отражаются по дебету счета 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Если заемщиком выступает сторонний человек, то используется счет 58-3 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы». Удержание процентов с работника производится по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73-1. Удержание НДФЛ по заявлению работника – Дебет 70 Кредит 68. Операционный доход организации в виде начисленных по займу процентов – Дебет 73-1 или 58-3 Кредит 91-1.

Как мы уже говорили, особую популярность в последнее время получили программы покупки товаров в кредит. Обычно сумма процентов по ним составляет не менее 9%. В то же время бывают и беспроцентные кредитные программы. Как правило, они предоставляются в случаях приобретения дорогостоящего товара при условии первоначального взноса от 30% и погашения займа в течение полугода или года.

Физическое лицо в январе приобрело автомобиль стоимостью 500 000 руб. В день приобретения им уплачено 200 000 руб., остальные 300 000 руб. выплачиваются по 30 000 руб. ежемесячно в течение 10 месяцев. Таким образом, за первый месяц материальная выгода составит 2 293,15 руб. (300 000 руб. х 9% / 365 дн. х 31 дн.). За второй – 1 864,11 руб. (270 000 руб. х 9% / 365 дн. х 28 дн.) и т.д. В итоге общая сумма дохода в виде материальной выгоды будет равна 12 309,04 руб., а налог с нее – 4 308,16 руб. (12 309,04 руб. х 35%).

Читайте так же:  Патент кожухотрубный теплообменник

При этом следует иметь в виду, что включение процентов в цену товара не повлияет на сумму дохода или налога. Связано это с тем, что такие действия не отражаются в договоре купли-продажи и кредитном договоре. Также бывают случаи, когда предоставляемый банком кредит не является беспроцентным, но проценты оплачивает за покупателя сам продавец. В данном случае возникает доход в натуральной форме.

Исключения из правил

Материальная выгода не появляется в случаях получения займов из источников, не являющихся юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, например от органов государственной власти или местного самоуправления. В частности, Минфин РФ разъяснил, что в случае получения вынужденными переселенцами на возвратной основе беспроцентной ссуды на приобретение жилья финансирование производится за счет средств федерального бюджета. В связи с этим доход в виде материальной выгоды и, следовательно, объект обложения НДФЛ не появляется (Письмо МФ РФ от 16.09.05 № 03-05-01-03/90).

Кроме того, материальная выгода не возникает в случаях распоряжения физическим лицом кредитными средствами, предоставленными в рамках кредитной линии, на беспроцентной основе в течение беспроцентного периода, установленного договором о предоставлении кредитной карты (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). При этом важным условием является погашение всей суммы задолженности по кредитной линии до наступления последнего дня беспроцентного периода (Письмо МФ РФ от 05.10.05 № 03-05-01-04/286). Данная норма также распространяется на предоставление кредита держателю расчетной карты при недостаточности или отсутствии на его банковском счете денежных средств – овердрафт (Письмо МФ РФ от 10.11.05 № 03-00-10/40).

Подотчетные средства как скрытая форма займа

Теперь представим другую ситуацию. Работник организации получает 1-го числа под отчет 10 000 руб. на месяц для приобретения ТМЦ. Здесь возможны три ситуации: работник по истечении месяца не потратил подотчетную сумму, потратил частично или полностью.

Дело в том, что при налоговых проверках инспекторы могут квалифицировать предоставление подотчета как попытку маскировки договора займа (Постановление ФАС ДВО от 24.12.03 № Ф03-А51/03-2/2720). В случаях полного расходования подотчетных сумм у представителей налоговой службы вряд ли возникнут подобные вопросы. Если деньги будут потрачены не полностью, то все будет зависеть от того, насколько велик остаток возвращаемых сумм и как часто это случается. Ситуации, когда суммы возвращаются полностью неистраченные, – самые неоднозначные, и решение инспектора также может зависеть от того, насколько часто они возникают, а также от целей, на которые деньги выдавались под отчет. Например, если работнику не удается приобрести редкий товар, пользующийся высоким спросом, – это уважительная причина, и совершенно по-другому выглядит возврат подотчетных сумм, выданных на приобретение канцелярских товаров.

Аналогичная ситуация может возникнуть также при выдаче денежных средств на командировку работника. Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Письмом ЦБР от 04.10.93 № 18, выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам. Например, если по итогам командировки из выданных 50 000 руб. истрачено лишь 10 000 руб., то нужно по возможности подробно обосновать сумму, выданную командированному сотруднику, бухгалтерской справкой-расчетом.

И последний случай, когда возможна квалификация подотчета в качестве займа: выдача под отчет сумм в целях избежания превышения лимита наличных денежных средств в кассе организации. Деньги, как правило, выдаются на один день и возвращаются в полном объеме.

Во всех рассмотренных ситуациях организация может защититься следующим способом. Во-первых, подотчетные суммы не являются займом, поскольку согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа денежные средства переходят в собственность заемщику. При выдаче подотчетных сумм за работником числится задолженность перед работодателем, которую последний может взыскать из заработка. Во-вторых, отсутствует сам договор займа, тогда как согласно ст. 808 ГК РФ он должен быть заключен в письменной форме. И, в-третьих, полученные по договору займа средства могут тратиться заемщиком по собственному усмотрению, а подотчетные суммы – исключительно на цели, указанные в приказе.

Кто платит НДФЛ?

Что делать человеку, у которого возникает доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами? Как ранее разъясняла налоговая служба, сумму такого дохода налогоплательщик определяет самостоятельно. При этом физическое лицо обязано представить налоговую декларацию.

Если же заемные средства получены физическим лицом по договору займа, заключенному с российской организацией – источником его доходов, по которым она признается налоговым агентом, то заемщик по согласованию с этой организацией вправе передать ей свои полномочия по исчислению налоговой базы и суммы подлежащего уплате НДФЛ.

Это можно сделать на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. В таком случае организация – налоговый агент признается уполномоченным представителем налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами (Письмо ФНС РФ от 24.12.04 № 04-3-01/928).

По мнению Минфина РФ, при получении налогоплательщиком указанного дохода организация (индивидуальный предприниматель) на основании ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом независимо от обращений заемщика к займодавцу или наличия нотариально заверенных доверенностей (Письмо МФ РФ № 03-05-01-04/78). То есть лицо обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (письма МФ РФ от 14.11.05 № 03-05-01-04/356, 21.11.05 № 03-05-01-04/365).

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент удерживает у налогоплательщика начисленную сумму налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Таким образом, если заем физическому лицу предоставил, например, его же работодатель, то НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды должен быть удержан при выплате заработной платы. Данный вид дохода нужно отразить в налоговой карточке 1-НДФЛ и в справке 2-НДФЛ по коду 2610.

Если займодавец не является источником выплаты каких-либо иных доходов физическому лицу, то он не может удерживать и перечислять НДФЛ. Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения такого обстоятельства письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

В этом случае исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно на основании пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ в порядке, предусмотренном данной статьей (Письмо ФНС РФ № 04-3-01/928, п. 2 Письма МФ РФ от 12.07.05 № 03-05-01-04/232).

Продажа товаров работнику и материальная выгода

Следующим видом материальной выгоды является продажа товаров (работ, услуг) физическим лицам организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися взаимозависимыми по отношению к покупателю (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). Появляется такой доход при условии продажи товара (работы, услуги) по более низкой цене, чем обычная (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Нужно помнить, что в нашем случае взаимозависимость может возникнуть только в следующих ситуациях (ст. 20 НК РФ): одно физическое лицо подчиняется другому согласно должностному положению, лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого, по решению суда.

Получается, что продав своему работнику товар дешевле, организация может быть признана взаимозависимой только судом. Например, фирма занимается реализацией электроники. Сотруднику была продана за 9 000 руб. видеокамера, цена которой по прайс-листу составляет 15 000 руб. Сумма материальной выгоды составляет 6 000 руб., НДФЛ – 780 руб. (6 000 руб. х 13%).

Если будет продан товар (работа, услуга), реализацией которого организация не занимается, то при сравнении следует исходить из цены идентичных и однородных товаров (пп. 6, 7 ст. 40 НК РФ). В любом случае, если инспекция решит доначислить НДФЛ с такой материальной выгоды, то именно ей придется доказывать в суде взаимозависимость.

В случае если работодателем является индивидуальный предприниматель, возникает непосредственное подчинение одного физического лица другому по должностному положению. Работник должен самостоятельно рассчитать материальную выгоду и уплатить НДФЛ или уполномочить на это предпринимателя письменным заявлением.

Покупка ценных бумаг и материальная выгода

Если фактические расходы физического лица по приобретению ценных бумаг окажутся ниже их рыночной цены, то такая разница также будет являться материальной выгодой (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ). При этом рыночная стоимость бумаг определяется в порядке, установленном Постановлением ФК ЦБ № 03-52/пс, с учетом предельной границы колебаний их цены – 20% в сторону повышения или понижения. Следует обратить внимание, что в этом документе речь идет только об эмиссионных ценных бумагах, то есть обращающихся на организованном рынке. Специального порядка определения рыночной цены бумаг, на нем не обращающихся (например векселя), законодательством не установлено. Таким образом, материальной выгоды по такой категории бумаг не возникает.

Датой получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды признается день приобретения ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). При расчете налоговой базы по указанным доходам рыночную стоимость ценных бумаг, по мнению Минфина РФ, следует определять на дату заключения сделки, поскольку именно в этот день покупатель принял решение о ее совершении (Письмо МФ РФ от 26.01.05 № 03-05-01-04/11). Налог с такой материальной выгоды может платить как покупатель ценных бумаг, так и его уполномоченный представитель – организация, продавшая эти бумаги.

НДФЛ с материальной выгоды (особенности)

НДФЛ с материальной выгоды удерживается из доходов налогоплательщика только в случаях, предусмотренных законодательством. Как и когда перечислять в бюджет суммы начисленного НДФЛ с материальной выгоды, расскажет наша рубрика, посвященная этому виду доходов.

Что представляет собой материальная выгода

НДФЛ удерживается при получении гражданами большинства видов доходов, в том числе с сумм образовавшейся материальной выгоды. Об этом сказано в п. 1 ст. 210 НК РФ.

К подобным доходам, облагаемым налогом, относятся только те операции, которые перечислены в ст. 212 НК РФ:

  • произведенная физлицом экономия в части процентов как плата за пользование сторонними средствами (займами);
  • приобретение материалов (услуг) по стоимости ниже рыночной у взаимозависимых лиц;
  • покупка ценных бумаг по сниженным ценам.
Читайте так же:  Требования к предьявляемого документа

Обязанность по удержанию НДФЛ с материальной выгоды может возлагаться как на само физлицо с последующим представлением им декларации, так и на налогового агента ― организацию, выдавшую заем. При предоставлении заемных средств своим сотрудникам организация берет на себя функции налогового агента, перечисляя в бюджет НДФЛ. При этом сумма налога удерживается из доходов самого работника (но не должна превышать 50% от общей суммы дохода, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если имели место случаи приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных, то налоговая база рассчитывается как разница между средней рыночной стоимостью этих активов и фактически произведенными расходами. При этом положения по определению рыночной стоимости данных финансовых инструментов закреплены в пп. 1–2 ст. 305 НК РФ.

Аналогичный метод подходит и для определения налогооблагаемой базы при получении товаров (услуг) от взаимозависимых лиц по сниженным ценам. Для выявления рыночной стоимости применяют метод сопоставимых рыночных цен, то есть проводят ценовой анализ идентичного товара на рынке. Если определить средние рыночные цены невозможно, допускается использование прочих методов, таких как анализ сопоставимой рентабельности, определение цены при дальнейшей продаже, затратный метод и пр.

Полученной выгодой физического лица можно назвать и предоставление работодателем займа под низкие проценты, в том числе беспроцентного. Возникающий при этом доход сотрудника в виде сэкономленной на процентах суммы используется для дальнейшего взыскания налога. В таких случаях необходимо установить момент образования материальной выгоды. Какой расчет и на какую дату рекомендуют произвести налоговики и чиновники Минфина России, отражено в статье «Налогообложение беспроцентных займов: основные правила».

Если сотруднику выдан беспроцентный заем на приобретение жилья, НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах удерживается не всегда. Что это за ситуации и какой документ должен принести работник в этом случае, узнайте из материалов:

В некоторых случаях при соблюдении тех же, казалось бы, условий, оснований для удержания НДФЛ с материальной выгоды не возникает. Например, при использовании кредитных средств в течение определенного беспроцентного периода на основании договора, заключенного с банковскими учреждениями. Также не всегда появляется необходимость в обязательном исчислении налога при получении займа под низкие проценты. Подробнее об этих и прочих возникающих при получении материальной выгоды ситуациях читайте в статье «Ст. 212 НК РФ (2017-2018): вопросы и ответы».

Как рассчитать материальную выгоду

Доход физлица в виде материальной выгоды может облагаться НДФЛ по разным ставкам. Их размер зависит от совершаемых действий и статуса налогоплательщика. Используются ставки 35, 30 и 13%. О том, от каких обстоятельств зависит ставка НДФЛ с материальной выгоды, можно узнать из статьи «Как облагается материальная выгода НДФЛ (ставка)?».

В некоторых ситуациях чиновники дают подробные объяснения, предлагая алгоритм действий по удержанию НДФЛ с материальной выгоды. Например, что делать, если невозможно произвести удержание НДФЛ у сотрудника в результате получения им материальной выгоды, так как у него отсутствуют прочие доходы?

Какие действия в таких случаях может предпринять работодатель при расчете налога за своих сотрудников, мы рассказываем в данной статье.

С 01.01.2016 НДФЛ с материальной выгоды считается на последний день каждого месяца действия договора займа. Как считать НДФЛ по старым беспроцентным займам, заключенным до 2016 года, узнайте из материала «Дата дохода от матвыгоды по займу не зависит от того, когда он выдавался».

Как в ближайшее время изменится существующий порядок обложения НДФЛ с материальной выгоды, узнайте из сообщения «С 2018 года меняется порядок обложения НДФЛ «процентной» матвыгоды».

Встречаются ситуации, когда возврат беспроцентного займа по каким-либо причинам осуществить невозможно. Появляется ли при этом налогооблагаемая база по НДФЛ с материальной выгоды? О том, какие обязанности по удержанию налога возникают у работника и работодателя в подобных случаях, узнайте из статьи «При прощении беспроцентного займа у работника не возникает материальной выгоды от экономии на процентах»

Необходимо помнить, что материальная выгода является одним из объектов обложения НДФЛ, хотя не в каждом случае экономии, в том числе при получении доступных заемных денежных средств, НДФЛ подлежит начислению.

Наш постоянно обновляющийся раздел «НДФЛ с материальной выгоды» содержит актуальную информацию о новшествах налогового законодательства и поможет вам в совершенстве владеть методикой расчета НДФЛ.

Калькулятор НДФЛ с материальной выгоды по займу — 2019

Если организация/ИП выдала работнику или иному физлицу (в определенных случаях) беспроцентный заем или же заем, предусматривающий уплату заемщиком процентов по ставке ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, то у работника/иного физлица, по общему правилу, возникает облагаемый НДФЛ доход, а у организации/ИП – обязанности налогового агента (п. 1 ст. 210 НК РФ, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Наш калькулятор поможет рассчитать вам сумму НДФЛ с материальной выгоды по займам, полученным как до 2016 года, так и после, по которым дата возврата займа приходится на период после 01.01.2016. В результате вы получите не только сумму материальной выгоды и НДФЛ с нее, но и подробную бухгалтерскую справку-расчет.

Дата получения займа

Выберите статус физлица

Выберите вид займа

Ставка по займу

Было частичное погашение займа

Укажите последнюю дату уплаты процентов, если она приходится на период до 2016 г., а также сумму непогашенного займа на эту дату

Укажите фактические даты погашения займа и остаток займа после погашения на эти даты, начиная с последнего погашения займа в период до 2016 г. (если таковое было)

Укажите даты погашения займа и остаток непогашенного займа на эти даты

Укажите даты погашения займа после 1 января 2016 года и остаток непогашенного займа на эти даты

Укажите даты погашения займа и остаток непогашенного займа на эти даты

Укажите последнюю дату уплаты процентов, если она приходится на период до 2016 г.

Дата возврата займа

При каких условиях материальная выгода облагается НДФЛ

С 2018 года изменился порядок обложения НДФЛ материальной выгоды по займам (пп.1 п.1 ст.212 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2018)). Так, облагаемая налогом выгода возникает при соблюдении хотя бы одного из условий:

  • заем получен физлицом от организации или ИП, с которыми он состоит в трудовых отношениях;
  • заем получен физлицом от организации или ИП, которые признаны с ним взаимозависимыми лицами;
  • экономия на процентах фактически является материальной помощью;
  • экономия на процентах фактически является формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед физлицом, в т.ч. оплатой (вознаграждением) за поставленные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Правда, иногда материальная выгода не облагается НДФЛ, даже вопреки соблюдению хотя бы одно из вышеназванных условий.

Когда у заемщика в любом случае не возникает облагаемой НДФЛ материальной выгоды по займу

Материальная выгода освобождается от налогообложения при выполнении двух требований (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

  • в договоре займа указано, что денежные средства предоставлены заемщику для покупки конкретного жилья или для строительства жилья;
  • заемщик представил заимодавцу уведомление или справку из ИФНС, подтверждающие право заемщика на получение имущественного вычета в отношении этого жилья. Причем, в документе из ИФНС обязательно должны быть указаны реквизиты договора займа (п. 2 Письма Минфина от 21.09.2016 № 03-04-07/55231 ).

Какая сумма признается материальной выгодой по займу

Выгодой от экономии на процентах признается:

  • если договор процентный, то разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки, прописанной в договоре займа;
  • если договор беспроцентный, то сумма процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ.

На какую дату нужно рассчитывать материальную выгоду по займу

Для целей уплаты НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах считается полученным на последнее число каждого месяца в течение срока, на который выдан заем (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, налоговому агенту на эти даты необходимо производить расчет материальной выгоды и НДФЛ с нее.

Ставка НДФЛ с материальной выгоды по займу

По какой ставке НДФЛ будет облагаться материальная выгода от экономии на процентах, зависит от такого, кто получил материальную выгоду: резидент или нерезидент РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ). Так, доход в виде материальной выгоды налогового резидента РФ будет облагаться по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), а не резидента – по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). То есть в данном случае нерезиденты оказываются более в выгодном положении, нежели резиденты РФ.

При выдаче займов в инвалюте тоже может возникнуть облагаемая НДФЛ материальная выгода

При получении займа в иностранной валюте у заемщика образуется материальная выгода, облагаемая НДФЛ, если (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ):

  • выдан процентный заем со ставкой менее 9% годовых (материальной выгодой признается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 9% годовых, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки, прописанной в договоре займа);
  • выдан беспроцентный заем (материальной выгодой признается сумма процентов, рассчитанных исходя из 9% годовых);

Соответственно, заимодавец в подобной ситуации становится налоговым агентом по НДФЛ.

Материальная выгода в отчетности по НДФЛ

Информацию, связанную с доходом в виде материальной выгоды по займу и НДФЛ с него, нужно отразить:

  • в справке 2-НДФЛ (материальной выгоде от экономии на процентах соответствует код 2610 (Приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ );
  • в расчете по форме 6-НДФЛ.

Здесь стоит отметить, что у орагнизации/ИП не всегда может быть возможность удержать НДФЛ, исчисленный с материальной выгоды, и перечислить его в бюджет (например, если заем выдан физлицу, не являющемуся работником, и других доходов, кроме займа, организация/ИП ему не выплачивает). В этом случае заимодавцу, помимо подачи 2-НДФЛ в общем порядке (п. 2 ст. 230 НК РФ), необходимо не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором НДФЛ не был удержан, сообщить об этом в ИФНС, подав справку 2-НДФЛ с признаком «2», а также направить эту справку самому физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Доход в виде материальной выгоды: от исчисления НДФЛ до отражения в отчетности

Порядок налогообложения доходов в виде материальной выгоды всегда вызывал много вопросов. В статье рассмотрим механизм формирования налоговой базы и определения налога по доходам в виде материальной выгоды.

Читайте так же:  Трудовой договор гост

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Доход в виде материальной выгоды это своего рода «виртуальный» доход, который можно только понять, что в данной конкретной ситуации налогоплательщик заплатил за пользование кредитом или займом меньшую сумму. Этот доход в отличие от дохода в денежной или натуральной форме нельзя пощупать. Однако в бюджет налоги уплачиваются в денежной форме.

К доходам физлица относят материальную выгоду, полученную (ст.212 НК РФ):

  1. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП, за исключением отдельных случаев. Минфин в письме от 4 июля 2017 г. № 03-04-05/42040 сообщил, что выгода появляется, если процентная ставка по займу меньше 2⁄3 установленной ЦБ РФ ставки рефинансирования. При этом ставку рефинансирования берут по дате получения «физиком» материальной выгоды от пониженных процентов. Такой датой признаётся конец каждого месяца, пока действует договор займа.
  2. от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
  3. от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов, за исключением ценных бумаг, приобретенных у контролируемой иностранной компании контролирующим физическим лицом, а также взаимозависимым лицом такого физического лица, если доходы иностранной компании от реализации данных ценных бумаг и расходы в виде цены их приобретения исключаются из ее прибыли (убытка).

Других случаев признания материальной выгоды доходом нет. Этот перечень носит закрытый характер.

Материальная выгода от экономии на процентах

Рассмотрим доход в виде материальной выгоды, полученный от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами.

Такой доход образуется у физлица, если:

  • заем беспроцентный
  • ставка по рублевому займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (с 19 июня 2017 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 9% годовых, следовательно, пограничное значение составит: 2/3 х 9% = 6%)
  • ставка по займу в валюте меньше 9%.

Из этого правила есть исключения. Материальной выгоды от экономии на процентах не возникает в двух случах:

  • заемщик принес из ИФНС уведомление или справку, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение этого жилья. В уведомлении (справке) должны быть указаны реквизиты договора займа
  • в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения.

Таким образом, НДФЛ не облагаются доходы в виде материальной выгоды, полученной:

  1. от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
  2. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
  3. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них

В двух последних случаях материальная выгода не облагается НДФЛ при условии, что у налогоплательщика есть право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом.

Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, является:

  • уведомление по форме, утв. Приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@
  • может использоваться справка, форма которой рекомендована Письмом ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/329@ — выдается для представления налоговым агентам

Важно, что уведомление и справка должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заемные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет.

Порядок освобождения от НДФЛ:

  • начиная с месяца предоставления налогоплательщиком документа, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с дохода в виде материальной выгоды с начала налогового периода, подлежат зачету при исчислении сумм НДФЛ нарастающим итогом по суммам дохода налогоплательщика, подлежащим налогообложению (Письмо МФ РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231).

Формулы для расчета материальной выгоды от экономии на процентах

Налоговая база по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается по формуле:

Материальная выгода от экономии на процентах = (2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца — Ставка по кредиту или займу согласно условиям договора) х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце

Налог с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами исчисляется по ставкам:

  • 35% — если заемщик налоговый резидент РФ
  • 30% — если заемщик нерезидент.

В том случае, если заем беспроцентный, то налоговая база рассчитывается по формуле:

Материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному займу = 2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце

Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, а также налог исчисляется на последнее число каждого месяца пользования займом.

Удержание и перечисление НДФЛ

Как же происходит удержание и перечисление налоговым агентом НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды? Если в текущем году заемщику выплачены денежные доходы — НДФЛ удерживается при любой ближайшей выплате денег заемщику.

Налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда выплачены деньги.

В справке 2-НДФЛ материальная выгода указывается по коду дохода 2610. В поле «признак» ставится «1». Если в текущем году заемщику не выплачивались денежные доходы — налог в бюджет не перечисляется. При этом в ИФНС представляется Справка 2-НДФЛ, в которой указаны доход в виде материальную выгоды и сумма неудержанного НДФЛ. В этой справке в поле «признак» ставится «2», что означает передачу налога на взыскание в налоговые органы. В дальнейшем, в общем порядке со всеми остальными справками, которые налоговый агент представляет в ИФНС по каждому налогоплательщику, в отношении которого он выступал налоговым агентом, данная Справка подается, но уже с признаком «1» и это означает, что налоговый агент выполнил свои обязанности. Помимо этого, заемщику выдается аналогичная Справка (или справка бухгалтера в произвольной форме) не позднее 1 марта года, следующего за годом получения заемщиком материальную выгоды.

НДФЛ с материальную выгоды (и дохода в натуральной форме) не должен превышать 50% зарплаты на руки.

Отражение материальной выгоды в 6-НДФЛ

  1. Показывается в 6-НДФЛ за каждый период пользования займом
  2. В разд. 1:
  • заполняется отдельный блок строк 010 — 050
  • в строке 020 отражается материальную выгода, рассчитанная за весь отчетный период
  • в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ
  • в строке 070 — НДФЛ с материальную выгоды, удержанный с начала года до конца отчетного периода. Эта сумма обычно меньше исчисленного НДФЛ из строки 040 т.к. НДФЛ с материальную выгоды за последний месяц периода удерживают уже в следующем квартале
  • В строку 080 НДФЛ с материальную выгоды включается только в 6-НДФЛ за год. В ней указывается НДФЛ с материальную выгоды, исчисленный 31 декабря, который налоговый агент не может удержать до конца текущего года

3. В разд. 2 заполняется столько блоков строк 100 — 140, сколько раз перечислялся НДФЛ с материальную выгоды в последнем квартале отчетного периода. В каждом из них указывается:

  • в строке 100 — последний день месяца, за который рассчитана материальную выгода;
  • в строке 110 — дата удержания НДФЛ;
  • в строке 120 — следующий рабочий день после удержания.

Если заемщику выплачена зарплата или другие доходы в последний день отчетного периода:

  • в строке 070 показывается НДФЛ, удержанный со всей материальную выгоды за период, т.е. вся сумма НДФЛ с материальную выгоды из строки 040;
  • материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислен в последний день квартала, показывается в разд. 2 за следующий квартал.

Например, не надо показывать в 6-НДФЛ за I кв. 2017 г. материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислили 31 марта. Ведь срок уплаты налога по ст. 226 НК в этом случае — 03.04.2017. Эта материальная выгода отразится в разд. 2 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2017 г.