Федеральный закон 129 фз о бухгалтерском учете 2019

Рубрики Статьи

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ
«О бухгалтерском учете»

С изменениями и дополнениями от:

23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г., 23 ноября 2009 г., 8 мая, 27 июля, 28 сентября 2010 г.

Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года

Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года

Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ настоящий Федеральный закон признан утратившим силу с 1 января 2013 г.

См. Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденную постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283

См. Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренную приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180

См. комментарии к настоящему Федеральному закону

Президент Российской Федерации

21 ноября 1996 г.

Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Бухгалтерский учет определяется как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Его объектами выступают имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Закреплены основные задачи бухгалтерского учета. Определяются права и обязанности руководителя организации и ее главного бухгалтера в этой области.

Отдельная глава закона посвящена требованиям к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации и регистрации. Закреплен состав бухгалтерской отчетности. Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.

Закрепляется обязанность организаций хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Содержатся положения об ответственности за нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете.

Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования

Текст Федерального закона опубликован в Собрании законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. N 48, ст. 5369, в «Российской газете» от 28 ноября 1996 г.

Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ настоящий Федеральный закон признан утратившим силу с 1 января 2013 г.

В настоящий документ внесены изменения следующими документами:

Федеральный закон от 28 ноября 2011 г. N 339-ФЗ

Изменения вступают в силу со дня официального опубликования названного Федерального закона и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.

Федеральный закон от 28 сентября 2010 г. N 243-ФЗ

Изменения вступают в силу со дня официального опубликования названного Федерального закона

Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 209-ФЗ

Изменения вступают в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Федеральный закон от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ

Изменения вступают в силу с 1 января 2011 г.

Федеральный закон от 23 ноября 2009 г. N 261-ФЗ

Изменения вступают в силу со дня официального опубликования названного Федерального закона

Федеральный закон от 3 ноября 2006 г. N 183-ФЗ

Изменения вступают в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования названного Федерального закона

Федеральный закон от 30 июня 2003 г. N 86-ФЗ

Изменения вступают в силу с 1 июля 2003 г.

Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ

Изменения вступают в силу с 1 января 2004 г.

Федеральный закон от 10 января 2003 г. N 8-ФЗ

Изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ

Изменения вступают в силу с 1 января 2003 г.

Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 187-ФЗ

Изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

Федеральный закон от 28 марта 2002 г. N 32-ФЗ

Изменения вступают в силу со дня официального опубликования названного Федерального закона

Федеральный закон от 23 июля 1998 г. N 123-ФЗ

Изменения вступают в силу со дня официального опубликования названного Федерального закона

Законы N 129-ФЗ и N 402-ФЗ: в чем разница? (Булаев С.)

Дата размещения статьи: 20.09.2015

Вероятно, читатели догадались, что статья — о новом Законе о бухгалтерском учете (Закон N 402-ФЗ) и его отличиях от предшественника (Закона N 129-ФЗ) . Мы не будем перечислять все отличия, отметим главные, которые следует учесть в работе бухгалтерам учреждений физической культуры и спорта. В этом нам помогут тексты самих Законов, разъяснения Минфина, а также проекты по совершенствованию Закона N 402-ФЗ, в котором прямо сказано, что он применяется при ведении бюджетного учета и составлении бюджетной отчетности.
———————————
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

О регулировании бухгалтерского учета

Как и раньше, «регуляторами» являются Минфин и Центральный банк (для кредитных организаций). В то же время к государственному регулированию Законом N 402-ФЗ добавлено негосударственное регулирование бухгалтерского учета, которое возложено на саморегулируемые организации (СРО). Это могут быть организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской отчетности, аудиторов, а также их ассоциации и союзы, другие некоммерческие организации. Данная информация приведена для общего сведения бухгалтеров учреждений физической культуры и спорта, так как регулированием их бюджетного и автономного учета по-прежнему занимается финансовое ведомство, саморегулируемые организации в этом не участвуют.
Финансовое ведомство согласно Закону N 129-ФЗ занималось разработкой планов счетов бухгалтерского учета и инструкций по их применению, положений (стандартов), других нормативных актов и методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (п. 2 ст. 5). С 2013 г. к указанному списку добавились отраслевые стандарты, устанавливающие особенности применения федеральных стандартов в отдельных отраслях экономики, а также стандарты экономического субъекта (п. 1 ст. 21 Закона N 402-ФЗ). Все указанные регулирующие бухгалтерский учет акты не должны противоречить друг другу и собственно самому Закону N 402-ФЗ.
Скажем несколько слов о стандартах экономического субъекта, которые предназначены для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета. В принципе данные задачи должна решать учетная политика, но на деле это не совсем так. Инструкцией N 157н установлены определенные требования к учетной политике и ее содержанию. К стандартам экономического субъекта пока никаких требований Законом N 402-ФЗ не предъявлено. Плюсом является еще и то, что порядок разработки, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливается им самостоятельно. Поэтому бухгалтер сам решает, как применять свои стандарты, которые, по сути, могут дополнять учетную политику в части ведения учета тех или иных специфических объектов. Остается добавить, что у небольших учреждений количество операций (фактов хозяйственной жизни) не так велико, чтобы их учет нельзя было описать в учетной политике, поэтому ею можно ограничиться, а разработку внутренних стандартов оставить на будущее, ведь они в отличие от учетной политики не относятся к обязательным документам учреждения.
———————————
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Объекты бухгалтерского учета

В Законе N 402-ФЗ существенно расширен перечень объектов учета. Это не только имущество и обязательства организаций (учреждений) (см. Закон N 129-ФЗ), но и доходы и расходы. При этом вместо имущества вводится такой объект учета, как активы, для которых не обязательна материально-вещественная форма, а вместо хозяйственных операций предусматривается более широкое понятие «факты хозяйственной жизни». Это сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Не позабудем еще один важный объект учета для спортивных учреждений — источники финансирования деятельности: средства бюджетов разных уровней, финансовое обеспечение от учредителя, доходы от оказания платных услуг, от использования закрепленного за спортивным учреждением имущества, добровольных пожертвований и целевых взносов. Все это, а вернее, стоимостные показатели по источникам финансирования, должно найти отражение в учете учреждения.

К сведению. Новые объекты учета (активы, обязательства, доходы и расходы) были прописаны ранее в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России .
———————————
Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.1997.

Первичные документы

Одним из главных новшеств Закона N 402-ФЗ является отмена обязательности применения хозяйствующими субъектами унифицированных форм, чего требовал Закон N 129-ФЗ. Это лишний раз подтвердил Минфин в Информации от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012. Хотя унифицированная «первичка» с 2013 г. не обязательна к применению, вместе с тем обязательными продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами на основании других федеральных законов и в соответствии с ними (например, кассовые документы). Чиновники допускают, что для ведения бухучета могут использоваться формы первичных учетных документов, разработанные экономическим субъектом самостоятельно, предусмотренные принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета рекомендациями в области бухгалтерского учета, иные рекомендованные формы (например, формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, форма книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности).
В свою очередь, заметим: для организаций государственного сектора в Законе N 402-ФЗ есть отдельное указание: для них формы первичных учетных документов устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством. Что следует подразумевать под организациями государственного сектора? Ответ содержится в рассматриваемой Информации Минфина России N ПЗ-10/2012. Это государственные (муниципальные) учреждения, государственные академии наук, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов. Учреждения физической культуры и спорта как раз относятся к государственным (муниципальным) учреждениям (п. 2 ст. 9.1 Закона о некоммерческих организациях ). То есть бухгалтер вправе продолжать использовать в работе предусмотренные бюджетным законодательством формы документов. Напомним, они приведены в нескольких приложениях к Приказу Минфина России от 15.12.2010 N 173н.
———————————
Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ.

По Закону N 402-ФЗ учетные документы на бумажном носителе и в электронном виде имеют одинаковую силу, в то время как раньше Закон N 129-ФЗ требовал представления бумажной копии первичного учетного документа, составленного на машинном носителе. Электронная «первичка» тоже может быть распечатана, но по требованию партнера (если в договоре есть такое условие). Что касается налоговых органов, в связи с переходом на электронный документооборот они также вправе принимать документы в электронном виде от учреждения при условии, что документ сформирован в установленном формате. Приказом ФНС России от 21.03.2012 N ММВ-7-6/172@ уже утверждены Форматы двух документов (товарной накладной и акта приемки-сдачи работ (услуг)). Будем ждать «цифровых» форматов других востребованных документов в наступившем году.
И еще. Хотя в Законе N 402-ФЗ нет прямого запрета на внесение исправлений в кассовые документы, как было предусмотрено Законом N 129-ФЗ, это не означает, что приходные и расходные ордера можно править. Законодатель предусмотрел оговорку, согласно которой исправления разрешены, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами. Запрет на исправления в кассовых документах установлен в п. 2.1 Положения о порядке ведения кассовых операций . Поэтому для кассиров учреждений физической культуры и спорта, можно сказать, ничего не изменилось: в кассовых документах исправления не допускаются. Здесь нужно добавить, что в отличие от прежнего Закона N 129-ФЗ в новом есть прямое требование об обеспечении учреждением безопасных условий хранения документов бухгалтерского учета и их защиты от изменений. Сроки хранения «первички», а также регистров и отчетности, как и сейчас, будут устанавливаться правилами организации государственного архивного дела (Приказ Минкультуры России от 25.08.2010 N 558).
———————————
Утверждено Банком России 12.10.2011 N 373-П.

Инвентаризация

Данному мероприятию уделено внимание потому, что Закон N 402-ФЗ не содержит перечня ситуаций обязательного проведения инвентаризации. Это должно быть установлено законодательством РФ. Пока за неимением лучшего таким документом являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Кстати, порядок отражения в бухучете результатов инвентаризации Закон N 402-ФЗ также не регламентирует, для этого есть Инструкция N 157н и другие «бюджетные» указания.

Читайте так же:  13 процентов налог от учебы

Регистры бухучета

В Законе N 402-ФЗ установлены обязательные реквизиты регистров бухучета, чего не было в Законе N 129-ФЗ. Не будем их перечислять, скажем лишь, что действующие унифицированные формы регистров для учреждений, приведенные в Приложении 4 к Приказу Минфина России N 173н, в большинстве своем включают то, что предусмотрено для регистров бухгалтерского учета Законом N 402-ФЗ. Между прочим, для «бюджетников» реквизиты «первички» названного Закона вообще не обязательны. Дело в том, что формы регистров бухгалтерского учета для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством. Значит, так же как и в части «первички», бухгалтеру учреждения физической культуры и спорта ничего выдумывать не нужно: можно использовать унифицированные формы регистров, предусмотренные Приказом Минфина России N 173н (ст. 165 БК РФ).
В отличие от Закона N 129-ФЗ законодатель предусмотрел возможность составления регистров, как и «первички», на бумажном носителе или в виде электронного документа, заверенного электронной подписью. Но если законодательством или договором установлено представление регистров бухгалтерского учета (в госорган или другому лицу) на бумаге, то учреждению следует выполнить это требование и изготовить на бумажном носителе копии «электронного» регистра. Если регистры изымаются, в том числе в виде электронного документа, то копии изъятых регистров включаются в состав документов бухгалтерского учета. Все это — новшества Закона N 402-ФЗ.

Ответственные за учет лица

Такими лицами, как и раньше, являются руководитель и главный бухгалтер. Первый отвечает за организацию бухгалтерского учета, второй — за его непосредственное ведение.
В Законе N 402-ФЗ сформулированы требования к главному бухгалтеру (высшее образование, минимальный стаж работы, отсутствие судимости за экономические преступления). На них останавливаться не будем, так как они не касаются бухгалтеров учреждений физической культуры и спорта. Правда, в Законе N 402-ФЗ сказано, что дополнительные требования к главному бухгалтеру могут устанавливаться иными федеральными законами.
В отличие от предшественника Закон N 402-ФЗ не обозначает полномочия и обязанности главного бухгалтера, так как это предмет регулирования локальных актов экономического субъекта (трудовые и коллективные договоры, должностные инструкции). Нет в Законе и положения о том, что главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, а Инструкцией N 157н данная обязанность возложена на субъект учета, то есть в целом на учреждение физической культуры и спорта.
В то же время в Законе N 129-ФЗ мало было уделено внимания такому важному вопросу, как урегулирование разногласий между руководителем и главным бухгалтером. Спор может возникнуть при отражении той или иной операции, не отвечающей методологии учета и правилам учетной политики учреждения. Раньше было сказано, что в случае разногласий по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия таких операций (п. 4 ст. 7 Закона N 129-ФЗ). С нового года на основании распоряжения руководителя не согласный с его позицией бухгалтер (ч. 8 ст. 7 Закона N 402-ФЗ):
— принимает (не принимает) к обработке данные (сведения), содержащиеся в спорном первичном учетном документе;
— отражает (не отражает) спорный объект бухгалтерского учета в финансовой отчетности учреждения.
Напоминаем, все сказанное касается только ведения бухгалтерского учета. По налоговым спорам между руководителем и главным бухгалтером в НК РФ нет подобных указаний. Поэтому требовать с руководителя распоряжения о несении всей ответственности у бухгалтера основания отсутствуют. Но даже по разногласиям бухгалтерского учета руководитель может не дать письменного распоряжения о несении личной ответственности за спорное решение. Обычно такие указания даются в устной форме, бухгалтеру же, если он не хочет менять работу и работодателя, приходится смириться и подчиняться любому решению руководителя, что и подтверждается на практике.

Внутренний контроль

Обязанность экономического субъекта организовать и осуществлять внутренний контроль фактов хозяйственной жизни является новшеством Закона N 402-ФЗ. При этом создание системы внутреннего финансового контроля предусмотрено п. 6 Инструкции N 157н, а сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля используются для заполнения бухгалтерской отчетности учреждения (п. 157 Инструкции N 191н ). Четких указаний по организации внутреннего контроля в нормативных актах нет, но в ближайших планах финансового ведомства — разработка рекомендаций для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. До этого времени бухгалтеру учреждения физической культуры и спорта следует самому подумать над тем, как разработать положение о внутреннем контроле фактов хозяйственной жизни.
———————————
Приказ Минфина России от 28.12.2010 N 191н.

Дадим пару практических советов. Бухгалтерский учет сам по себе служит не только для систематизации и накопления информации, но и для контроля совершаемых хозяйственных операций (фактов хозяйственной жизни). Поэтому федеральные (муниципальные) учреждения, правильно ведущие бухгалтерский учет, тем самым уже контролируют в той или иной степени свою деятельность, другой вопрос, насколько результативен такой контроль. Если его организовать в рамках отдельной системы, дополняющей бухгалтерский учет, эффективность будет намного выше.
Выделим важные разделы правил внутреннего контроля:
— цели и задачи, методы и формы контроля внутри учреждения;
— права и обязанности внутренних ревизоров, проверяемых ими лиц (сотрудников);
— контроль отдельных имевших место фактов хозяйственной жизни учреждения;
— рассмотрение обращений, заявлений и жалоб сотрудников и сторонних лиц;
— отчеты (докладные) по соблюдению положения о контроле.
При этом отдельное место занимает документальный контроль, включающий составление (согласование), утверждение и проверку исполнения документа. Подобное разделение вытекает из ст. 265 БК РФ, в нем выделяются три формы государственного финансового контроля: предварительный, текущий и последующий. Не будем подробно останавливаться на этих этапах, скажем только, что качественный документальный контроль может быть достигнут при грамотно построенном и четко отлаженном документообороте в учреждении физической культуры и спорта. Однако для организации внутреннего контроля этого недостаточно: нужно наладить мониторинг ведения бухгалтерского учета учреждения и составления им разной отчетности.

В завершение стоит отметить, что на сайте финансового ведомства представлены и уже рассматриваются в Правительстве РФ несколько проектов по внесению изменений в Закон N 402-ФЗ и связанные с ним нормативные акты.
Во-первых, на уровне данного нормативного акта планируется «связать» воедино счета, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность. В этих целях будет запрещено ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров, причем бухгалтерская отчетность в обязательном порядке должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета.
Во-вторых, чиновники предлагают закрепить в Законе положение, обязывающее ответственное лицо своевременно передавать первичные учетные документы для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета. Тем самым бухгалтерам придется делать меньше напоминаний, а в ведении учета будет меньше сбоев и пропусков, вызванных задержкой или непредставлением документов.
В-третьих, возможно, бухгалтеру будет запрещено принимать к исполнению документы, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, мнимые и притворные сделки. Соответственно, вне Закона будет регистрация мнимых и притворных объектов в регистрах и отчетности. Отчетность любого экономического субъекта должна показывать объективную картину финансового положения и результатов деятельности, исключая вводящие в заблуждение фиктивные данные.
Кроме изменений в самом Законе N 402-ФЗ, финансисты предлагают внести коррективы в ст. 15.11 КоАП РФ, которой установлена ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Статья требует доработки в части смягчения мер ответственности в случае добровольного исправления учреждениями неточностей либо ошибок в учете и отчетности. Как планируют в Минфине, должностные лица будут освобождаться от ответственности в случае исправления ошибки в отчетности в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения отчетности.
Надеемся, что упомянутые инициативы будут претворены в жизнь в соответствующих нормативных актах и в итоге поспособствуют улучшению качества ведения бухучета и составления отчетности в учреждениях физической культуры и спорта.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ»

21 ноября 1996 года N 129-ФЗ

Принят
Государственной Думой
23 февраля 1996 года

Одобрен
Советом Федерации
20 марта 1996 года

Комментарий специалиста по документу «Федеральный закон РФ О бухгалтерском учете N 129-ФЗ Актуально в 2018 году»:

Федеральный Закон о бухгалтерском учете устанавливает единые требований к бухучету, составлению бухгалтерской отчетности, устанавливает правовой механизм регулирования бухгалтерского учета. Последняя редакция Закона действует с 01.01.2014 г., сам же ФЗ «О бухгалтерском учете» за N 402-ФЗ вступил в силу с 06.12.2011 г. Он является основным документом в Законодательстве РФ о бухгалтерском учете наряду с принимаемыми в соответствии с ним соответствующими нормативными правовыми актами.

Руководствоваться им обязаны все действующие на территории России коммерческие и некоммерческие организации, индивидуальные предприниматели, филиалы иностранных компаний, а также Центробанк РФ и государственные органы из числа бюджетных и внебюджетных фондов.

Закон РФ о бухгалтерском учете устанавливает стандарты бухгалтерского учета. Их нарушение может повлечь за собой административную или уголовную ответственность. Нормы, указывающие на возможность привлечения к соответствующему виду ответственности, закреплены в ст. 18. Они являются отсылочными к соответствующим положениям УК РФ и КоАП РФ. Любые консультации по последним изменениям в Закон о бухгалтерском учете могут дать региональные отделения ИФНС (инспекции федеральной налоговой службы).

Скачать Федеральный закон РФ О бухгалтерском учете N 129-ФЗ Актуально в 2018 году

Статья 9. Первичные учетные документы

1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

3. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

4. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

5. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

6. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

7. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

8. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 30.06.2003 N 86-ФЗ)

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

Закон «О бухгалтерском учете». Практические вопросы применения

В целом рассматривать данную тему целесообразно в последовательности, заданной положениями Федерального закона от 6.12.11 г. № 402-ФЗ (далее – Закон № 402-ФЗ), но начать необходимо со ст. 30 «Особенности применения настоящего Федерального закона».

О необходимости стабильности в эпоху перемен

Значимость приведенного положения трудно переоценить. Смысл его в том, что какими бы «отсталыми» с точки зрения МСФО ни были действующие сегодня российские ПБУ, они тем не менее должны до их отмены или замены неукоснительно выполняться и отчетность должна составляться именно в соответствии с их требованиями. Напомним, что:

во-первых, достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.07.99 г. № 43н, далее – ПБУ 4/99). Безусловно, имеются в виду российские нормативные акты;

Читайте так же:  Ведомость выдачи материальных ценностей бланк

во-вторых, в аудиторском заключении должно быть указано, в соответствии с какими установленными правилами составлена бухгалтерская отчетность. Например: «в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности», «в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». Употребление в аудиторском заключении слов «в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности» недопустимо (п. 7 письма Минфина России от 24.01.11 г. № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год»).

Указывая на то, что отчетность аудируемой организации составлена в соответствии с российскими правилами, аудиторы берут на себя соответствующую ответственность перед пользователями отчетности.

Поэтому при наличии применяемых российских правил использовать при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности, игнорируя их, МСФО неправомерно.

Обратим также внимание на то, что в п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ речь идет о продолжении применения не нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, а именно правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Потому что, как увидим ниже, с одной стороны, в силу исторических причин в указанных актах содержатся и небухгалтерские нормы, к которым ст. 30 Закона № 402-ФЗ не относится, а с другой – далеко не во всех нормативных актах по бухгалтерскому учету содержатся правила в строгом понимании этого слова.

Что есть противоречие Закону

В связи с этим необходимо определить, в какой из двух возможных ситуаций нужно считать, что положения нормативных актов по бухгалтерскому учету, сформулированные в соответствии с утратившим силу Федеральным законом от 26.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ), противоречат Закону № 402-ФЗ:

в Законе № 402-ФЗ сказано иное, чем в нормативном акте;

в Законе № 402-ФЗ ничего не сказано по данному вопросу, а в нормативном акте соответствующее положение имеется.

Первая ситуация не вызывает сомнений в том, что противоречие налицо, и применяться, безусловно, должно правило, установленное Законом № 402-ФЗ. А вот считать противоречием второй случай, аргументируя тем, что нормативный акт предоставляет не предусмотренные Законом № 402-ФЗ права или налагает не установленные им обязанности, было бы, думается, нелогичным. Противоречие предполагает наличие как минимум двух сторон, элементов, аспектов, между которыми оно и возникает. Здесь же есть только одна сторона (элемент) – положение нормативного акта, и чему же оно противоречит? Как-то не вяжется со здравым смыслом!

Таким же пониманием второй ситуации, как видится, руководствуется и Минфин России. Об этом свидетельствует, например, указание в Информации № ПЗ-10/2012 на то, что руководителем экономического субъекта должен утверждаться перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Такая норма, содержавшаяся в п. 3 ст. 9 Закона № 129-ФЗ, в Законе № 402-ФЗ отсутствует, но сохранилась в п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета). Считая дальнейшее применение данной нормы вполне возможным, Минфин России тем самым рассматривает ее как не противоречащую Закону № 402-ФЗ.

Отчетность организаций, применяющих «упрощенку»

Вопрос о том, должны ли быть в бухгалтерской отчетности организаций – «упрощенцев», составляемой в 2013 г., сравнительные данные за предыдущие периоды, решается на основе норм ПБУ 4/99. Эти нормы требуют, чтобы бухгалтерская отчетность давала достоверное и полное представление в том числе об изменениях в финансовом положении организации, что достигается путем приведения по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, данных минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному (пп. 6, 10 ПБУ 4/99).

Может ли организация, которая на основании п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ прежде не составляла бухгалтерскую отчетность, считать, что для нее 2013 г. является первым отчетным периодом и соответственно не приводить в отчетности сравнительные данные? Вопрос неоднозначный.

С одной стороны, согласно обоим законам «О бухгалтерском учете» истекший год может не считаться первым отчетным периодом только у организаций, созданных в IV квартале (пп. 1, 2 ст. 14 Закона № 129-ФЗ, пп. 1, 2 ст. 15 Закона № 402-ФЗ). С другой, если организация не должна была ранее составлять бухгалтерскую отчетность, то, возможно, для нее первым отчетным периодом будет считаться год, когда такая обязанность возникла.

Второй вариант возможен только в случае, если полагать правомерным использование организациями, применяющими «упрощенку», п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ. Минфин России считал это неправомерным (письмо от 7.06.12 г. № 03-04-06/3-157 и др.), поэтому с его точки зрения 2013 г. не может считаться для указанных организаций законным первым отчетным периодом. При противоположном подходе (отраженном, например, в письме ФНС России от 15.07.09 г. № ШС-22-3/566@ «Об отсутствии обязанности по представлению в налоговые органы бухгалтерской отчетности организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения», ссылающимся, в частности, на Определение Конституционного суда РФ от 13.06.06 г. № 319-О) 2013 г. может считаться для организаций-«упрощенцев» первым отчетным годом, а значит, впервые в составляемой бухгалтерской отчетности могут отсутствовать «входящие» данные за предшествующие отчетные периоды.

По нашему мнению, предпочтение следует отдать второй позиции. Единственное правило, на основании которого можно было бы решить коллизию между приведенными нормами Закона № 129-ФЗ и корпоративного законодательства, – это правило приоритета специальных норм перед общими, и оно, как представляется, свидетельствует в пользу первенства положений Закона № 129-ФЗ (Минфин России, напротив, специальными, а следовательно, и приоритетными называет нормы корпоративного законодательства – письма от 6.11.09 г. № 07-02-06/231, от 20.04.09 г. № 03-11-06/2/67).

Отметим, что никто не собирается заставлять небольшие организации (а именно они используют упрощенную систему налогообложения) применять в полной мере все действительно непростые правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО, которые уже содержатся и будут в ускоренном темпе появляться в российских стандартах в ближайшие два года . Уже сейчас во многих ПБУ имеются нормы о возможности неприменения субъектами малого предпринимательства и социально ориентированными некоммерческими организациями отдельных положений или всего ПБУ целиком. Сводный список этих возможностей представлен Минфином России в Информации № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с учетом дальнейших не отраженных в нем нововведений).

Предполагается, что План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 – 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности, утвержденный приказом Минфина России от 11.11.11 г. № 440 (далее – План по развитию бухгалтерского учета), будет выполнен в основном в 2013–2014 гг.

Кроме того, приказами Минфина России от 17.08.12 г. № 113н и от 04.12.2012 № 154н субъектам малого предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям дано право составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по упрощенным (укрупненным) формам. Микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации могут вести бухгалтерский учет по простой системе (без применения двойной записи) (приказ Минфина России от 18.12.12 г. № 164н). И в Информации № ПЗ-10/2012 Минфин России всячески «успокаивает» небольшие организации: для применяющих упрощенную систему налогообложения допустимым является применение для регистрации и накопления информации о всех фактах хозяйственной жизни только одного регистра бухгалтерского учета – книги (журнала) учета фактов хозяйственной жизни.

Наконец, в Законе № 402-ФЗ в качестве одного из принципов регулирования бухгалтерского учета установлено упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций (п. 3 ст. 20) .

Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства и микропредприятиям содержатся в п.1 ст.4 Федерального закона от 24.07.07 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с учетом постановления Правительства РФ от 9.02.13 г. № 101), к социально ориентированным некоммерческим организациям – в п. 1 ст. 31.1 Федерального закона от 12.01.96 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Особая роль Отчета о движении денежных средств

Таким образом, теперь Отчет о движении денежных средств (ОДДС) законодательно приравнен по своей значимости к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. От этого ОДДС не перестал быть частью приложений к двум первым отчетам (п. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ, пп. 2, 4 приказа Минфина России от 2.07.10 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»), но из всех приложений он один назван в Законе № 402-ФЗ отдельно.

Чем это обусловлено, понятно: баланс и отчет о финансовых результатах составляются «по начислению», вследствие чего стандартной является ситуация, когда бухгалтерская прибыль есть, а денег нет, и для выплаты дивидендов приходится брать заем или кредит. Может быть и наоборот: прибыли нет, а оборотных денежных средств достаточно. Поэтому, чтобы пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности имел более полное и точное представление о финансово-экономической ситуации, в которой находится отчитывающаяся организация, важно дополнить данные, сформированные на основе принципа начисления, информацией, составленной «по оплате».

Поэтому и в РСБУ, и в МСФО есть отдельный стандарт, посвященный ОДДС, – Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Минфина России от 2.02.11 г. № 11н, и МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Практический вывод из сказанного будет следующим. В позапрошлом году при первом применении ПБУ 23/2011 многие организации не смогли полностью реализовать все его требования, например по свернутому отражению денежных потоков, связанных с НДС (п.п. «б» п. 16). И аудиторы вынуждены были иногда смотреть на это сквозь пальцы. С вступлением в силу Закона № 402-ФЗ, подчеркнувшим особую значимость ОДДС, такие вольности и поблажки должны уйти в прошлое.

Бухгалтерский стандарт – прежние прерогативы

Что такое способ учета, определяется в п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 6.10.08 г. № 106н. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Как видим, методологической основой способа учета являются способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов. Способы группировки фактов хозяйственной жизни, т.е. их квалификации (например, еще незавершенные капитальные вложения или уже основное средство) определяются тем, что в каждом ПБУ названо условиями признания. Способы погашения можно считать частью оценки, поскольку тем самым устанавливается, по какой нетто-стоимости будут показаны в балансе погашаемые активы и обязательства.

Значит, никакой другой документ, кроме ПБУ (стандарта), регулировать эти вопросы – условия признания и оценка – не имел права.

Не изменилась эта ситуация и с вступлением в силу Закона № 402-ФЗ. В нем установлено, что стандарт бухгалтерского учета – документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета (п. 3 ст. 3), к которым относятся те же условия признания и оценка: определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия их принятия и списания в бухгалтерском учете, допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета, порядок пересчета их стоимости, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета (п.п. 1–3 п. 2 ст. 21).

Практическое значение изложенного заключается в том, что оно дает ключ к решению целого ряда спорных вопросов формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе остающейся актуальной, как показывает аудиторская практика, проблеме расходов будущих периодов.

Факт шире и «влиятельнее» операции

Определение сделки дается в ст. 153 ГК РФ: сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. В свете этой дефиниции открытым остается вопрос о том, имелось ли в виду в Законе № 402-ФЗ то, что в перспективе в бухгалтерском учете и отчетности должно будет отражаться одно лишь заключение гражданско-правовых договоров, поскольку они в соответствии с рассматриваемым определением способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Событием, по-видимому, должно считаться то, что происходит независимо от желания и воли организации. Примеры таких фактов хозяйственной деятельности приведены в приложении 1 к Положению по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденному приказом Минфин России от 25.11.98 г. № 56н (далее – ПБУ 7/98).

Читайте так же:  Требования к котельной для газового котла с закрытой камерой сгорания

Тогда на долю операции остаются такие, скажем, действия, как создание различных резервов, которые, с одной стороны, не являются сделками (не меняют права и обязанности организации) или событиями (предпринимаются по воле организации), а, с другой, оказывают влияние на финансовое положение (стоимость актива в балансе показывается за вычетом резерва) и финансовый результат деятельности организации (сумма резерва отражается в прочих расходах).

Вместе с тем внутреннее перемещение ценностей, даже отражаемое по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», не является операцией, поскольку влияния ни на что перечисленное не оказывает. В качестве примера сделки, не оказывающей в соответствии с правилами бухгалтерского учета влияния на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации, укажем ситуацию, предусмотренную п. 21 проекта нового ПБУ «Доходы организации», размещенного на официальном сайте Минфина России: выручка не признается в бухгалтерском учете в случае обмена продукции, товаров, работ, услуг на сходные по характеру использования в деятельности организации и стоимости продукцию, товары, работы, услуги.

Актив и имущество: в чем различие

Имущество – категория не бухгалтерская, а гражданско-правовая, означающая вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права (ст. 128 ГК РФ). В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 132 ГК РФ).С имуществом неразрывно связан вопрос о правах на него, при этом для вещной части имущества основным из этих прав является право собственности: собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом (п. 1 ст. 209 НК РФ).

Из связки «имущество – собственность» неизбежно следовало, что и имущественная обособленность организации («мое» – на балансе, «не мое» – за балансом) определялась Законом № 129-ФЗ через сугубо правовой признак права собственности: имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (п. 2 ст. 8). А это в свою очередь препятствовало реализации в полной мере требования приоритета содержания перед формой, в соответствии с которым отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности должно производиться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Причем само это требование было введено в российский бухгалтерский учет почти 20 лет назад (п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94), утвержденного приказом Минфина России от 28.07.94 г. № 100).

Актив – понятие не гражданского законодательства, а бухгалтерского, и вопрос о праве собственности на актив не ставится, поэтому в Законе № 402-ФЗ данное право не упоминается. В то же время принцип имущественной обособленности остается незыблемым: согласно п. 5 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности). Однако определяться имущественная обособленность будет в дальнейшем на основе уже не права собственности, а, как это и делается в МСФО, перехода связанных с активом рисков (его утраты и повреждения, причинения им вреда) и выгод (возможности извлекать с его помощью доход).

На практике это возможно будет сделать только по мере включения условия о переходе рисков в федеральные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ) (условие о возможности извлечения дохода в них уже есть). До тех пор, пока условием признания выручки от реализации товаров является переход права собственности на них от организации-продавца к покупателю (п.п. «г» п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н), имущественная обособленность в силу п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ должна по-прежнему определяться на основе права собственности на вещную часть имущества организации.

Расходы будущих периодов

Внимательный читатель сразу отметит сходство приведенной формулировки с нормой п. 32 Положения по ведению бухгалтерского учета о том, что при составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется настоящим Положением, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Именно на основе этой нормы в совокупности с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и решался в 2011–2012 гг. вопрос о представлении в бухгалтерском балансе расходов будущих периодов. С вступлением в силу Закона № 402-ФЗ этот подход не изменился, а только еще более утвердился посредством приведенной формулировки. Состоял он, напомним кратко, в следующем.

Расходы будущих периодов могут являться «законным», правомерным объектом бухгалтерского учета и отчетности (выделяемым при его существенности по отдельной строке баланса в составе группы статей «Запасы») только в случаях, когда они упоминаются в положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету. Таких случаев, как известно, два: п. 39 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.07 г. № 153н, и пп. 16, 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденного приказом Минфина России от 24.10.08 г. № 116н. Соответственно упоминание расходов будущих периодов в документах, не являющихся ПБУ (стандартами), например в п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н, не дает основания для автоматического появления такого объекта учета, как расходы будущих периодов, в бухгалтерском учете и отчетности.

Закон № 402-ФЗ эту позицию подтвердил и закрепил, поскольку четко обозначил, что только федеральные стандарты (к которым Методические указания не относятся) могут вводить или допускать иные объекты учета, чем активы. Причем именно те активы, условия признания которых, как сказано в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, установлены нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если, конечно, при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности серьезно относиться к тому, что написано в законодательстве и не считать, что слова «федеральными стандартами» (а ранее – «положениями (стандартами)») являются лишь художественным образом, который каждый волен толковать по-своему.

Надо ли составлять промежуточную отчетность

В п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и в п. 51 ПБУ 4/99 однозначно сказано, что промежуточная отчетность составляться должна. Казалось бы, все ясно. Однако дело в том, что в обоих ПБУ и в Законе № 129-ФЗ наряду с приведенными нормами о составлении отчетности есть нормы и о ее представлении. В Законе № 402-ФЗ эти два вопроса как бы «слиты» в один, что вполне логично, ибо зачем составлять промежуточную отчетность, если ее не надо никому представлять. Поэтому для окончательного прояснения ситуации необходимо обратиться к нормам ПБУ о представлении отчетности.

Пункт 86 Положения по ведению бухгалтерского учета ничем помочь не может, поскольку в нем сказано, что организации обязаны представлять квартальную отчетность в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Круг замкнулся: Закон № 402-ФЗ отсылает к нормативным правовым актам, нормативный правовой акт апеллирует к законодательству о бухгалтерском учете, частью которого согласно ст. 4 Закона № 402-ФЗ являются нормативные правовые акты.

Зато п. 52 ПБУ 4/99, которым установлено, что представление промежуточной бухгалтерской отчетности производится в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации, дана подсказка: если вопрос о представлении промежуточной отчетности не решен на законодательном уровне, пусть организация решит его для себя самостоятельно. При этом следует иметь в виду, что принимать решение о необходимости и частоте составления промежуточной отчетности должен не главный бухгалтер, а единоличный или коллегиальный орган управления организации. Учитывая предстоящий пересмотр ПБУ 4/99, не обязательно закреплять это решение в учредительных документах.

Такова формальная сторона вопроса. На практике, как показывает зарубежный опыт, крупный и средний бизнес вряд ли откажется от ежеквартального составления промежуточной отчетности. Небольшим ООО с 2–3 учредителями (один из которых к тому же еще является и генеральным директором), которые «и так все знают» из данных оперативного управленческого учета, промежуточная отчетность, возможно, действительно не нужна. Тем более что в налоговые органы и в органы статистики надо представлять только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 5 ст. 23 НК РФ, ст. 18 Закона № 402-ФЗ).

Нелегкая судьба Методических указаний

В настоящее время важно понимать, какие из действующих документов, регулирующих бухгалтерский учет, имеют статус нормативных актов по бухгалтерскому учету и содержат правила бухгалтерского учета. Прежде всего это касается Методических указаний, которых сейчас насчитывается пять .

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфином России от 28.12.01 г. № 119н, Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02 г. № 135н, Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17.02.97 г. № 15, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49.

В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона № 129-ФЗ Методические указания имели двойственный статус. С одной стороны, они были обязательны для исполнения, с другой – не являлись нормативными актами по бухгалтерскому учету, о чем говорилось в букве «и» в п.п. «в» данного пункта («другие нормативные акты и Методические указания по вопросам бухгалтерского учета»).

Таким образом, Методические указания не относились и не относятся к тем актам, которым должна была соответствовать бухгалтерская отчетность, чтобы быть достоверной.

Кроме того, на положения Методических указаний не распространяется норма п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ. Методические указания (и даже «другие нормативные акты») не были документами, устанавливающими правила бухгалтерского учета, поскольку эта функция Законом №129-ФЗ делегирована положениям (стандартам) по бухгалтерскому учету (п.п. «б» п. 2 ст. 5). Не предусматривает таких документов, как Методические указания, и ст. 21 «Документы в области регулирования бухгалтерского учета» Закона № 402-ФЗ.

По-видимому, правы те специалисты, которые полагают, что с формальной точки зрения с 1 января 2013 г. Методические указания утратили силу. Хотя в практическом отношении для целого ряда случаев это порождает трудноразрешимые проблемы, например для учета операций по договору лизинга.

Исходя из того, что согласно п. 2 ст. 5 Закона № 129-ФЗ правила бухгалтерского учета могли устанавливать только положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, требует отдельного анализа вопрос, распространяется ли норма п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ о действенности прежних правил бухгалтерского учета на положения не являющихся ПБУ и методическими указаниями «других нормативных актов по бухгалтерскому учету», которые не должны были содержать таких правил. Одним из наиболее актуальных примеров такого акта является приказ Минфина России от 2.07.10 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – приказ № 66н).

В продолжение публикации будут рассмотрены рекомендации Минфина России, изложенные в письме от 9.01.13 г. № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год».