Бухучет принципы и требования

Рубрики Статьи

Бухучет принципы и требования

Тема 2. ТРЕБОВАНИЯ И ДОПУЩЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Возникновение новых экономических и правовых взаимоотношений предполагает ориентацию бухгалтерского учета на общепринятые в мировой практике принципы его ведения. (Программа реформирования бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283.)

Принцип – это основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все вытекающие из него утверждения. Принципы бухгалтерского учета закреплены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) (утв. приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н). Согласно данному ПБУ принципы подразделяются на базовые и основные.

Базовые принципы (допущения) – это условия, которые создаются организацией при постановке учета (п. 6 ПБУ 1/98):

1. Имущественная обособленность. Имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и иных организаций.

2. Непрерывность деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности.

3. Последовательность применения учетной политики. Выбранная организацией учетная политика будет последовательно применяться от одного отчетного периода к другому.

4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Основные принципы (требования) – это общепринятые принципы ведения учета, вытекающие из действующего законодательства (п. 7 ПБУ 1/98):

1. Полнота. Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

2. Своевременность. Все факты хозяйственной деятельности должны быть отражены в учете своевременно.

3. Осмотрительность (или осторожность). Организация должна быть более готова к учету убытков, чем к учету доходов.

4. Приоритет содержания перед формой. Отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания.

5. Непротиворечивость. Тождественность данных бухгалтерского учета внутренней аналитической информации.

6. Рациональность. Рациональное и экономное ведение учета, исходя из условий деятельности и величины организации.

Требования и принципы бухгалтерского дела

Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ФГОУ ВПО Оренбургский государственный аграрный университет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

на тему: ТЕРБОВАНИЯ И ПРИНЦИПЫ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

студентка 53 группы

отделения «Бухгалтерский учет,

Основные правила (принципы) бухгалтерского учета

«Допущения» ведения бухгалтерского учета

1.3 «Требования» ведения бухгалтерского учета

Международные бухгалтерские принципы

Список использованной литературы

Бухгалтерский учет является важнейшей частью общей системы информации о деятельности предприятий любых организационно-правовых форм. В связи с этим к бухгалтерскому учету предъявляются определенные требования.

Сущность предмета бухгалтерского учета заключается в отражении движения имущества по стадиям кругооборота.
Совокупность способов и приемов, включающих документацию и инвентаризацию, систему счетов и двойную запись, оценку и калькуляцию, балансовое обобщение и отчетность рассматривается во взаимосвязи, показывается роль каждого из них.
Принципы бухгалтерского (финансового) учета — универсальные положения, применяемые для решения практических задач. Они носят общий характер и являются основой построения концепции бухгалтерского учета. В настоящее время в отечественном бухгалтерском учете используются общепринятые в мировой практике принципы ведения учета.

Принцип хозяйственной единицы — предусматривает, что финансовый учет — информация относится только к деятельности конкретного вида бизнеса юр. лица. Принцип денежного измерения — согласно ему БУ рассматривает только ту хозяйственную деятельность, которая может быть выражена в денежной форме.

1 Основные правила (принципы) бухгалтерского учета

Основные правила ведения бухгалтерского учета, определенные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ве­дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российс­кой Федерации, следующие:

1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Минфином РФ.

2. Учет объектов учета в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь подстрочный перевод на русский язык.

3. Осуществление в бухгалтерском учете текущих затрат на про­изводство продукции, выполнение работ и оказание услуг раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент соверше­ния хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типо­вым формам или формам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель утверждает также правила документооборота и техно­логию обработки учетной информации.

5. Для систематизации и накопления информации, содержащей­ся в учетных документах, использование учетных регистров, формы которых разрабатываются Минфином РФ, органами, которым предо­ставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблю­дении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтер­ской отчетности является коммерческой тайной.

6. Оценка объектов учета в денежном выражении. Оценка иму­щества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирова­ния фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату опри­ходования; имущества, произведенного в самой организации, — по сто­имости его изготовления. Применение других методов оценки допус­кается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Минфина РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтер­ского учета.

7. Обязательность проведения инвентаризации имущества и обяза­тельств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководи­телем организации, за исключением установленных законом о бухгал­терском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.

8. Формирование учетной политики для ведения бухгалтерского учета в организации в соответствии с установленными допущения­ми и требованиями.

1.2 «Допущения» ведения бухгалтерского учета

Понятия «допущения» и «требования» также являются правила­ми ведения бухгалтерского учета.

Понятие «допущения» примерно соответствует понятию «осново­полагающие бухгалтерские принципы» в западном учете. В отече­ственном учете это понятие относится по существу к правилам веде­ния учета и составления отчетности. При этом указанные в положе­нии по учетной политике допущения не обязательно должны объявляться организацией — их принятие и следование им подразу­меваются. Вместе с тем если организация при ведении бухгалтер­ского учета и составлении отчетности допускает отступления от ус­тановленных допущений, то она обязана указать причины этих отступ­лений.

Положением по учетной политике установлены следующие допу­щения: имущественной обособленности организации, непрерывнос­ти деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Допущение имущественной обособленности означает, что имуще­ство и обязательства организации существуют обособленно от иму­щества и обязательств собственника и имущества других юридичес­ких лиц, находящегося у данной организации.

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения де­ятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на пред­стоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отче­ту за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно дол­жно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан инфор­мировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяет­ся последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтер­ского учета и существенного изменения условий деятельности.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фак­тического времени поступления или выплаты денежных средств, свя­занных с этими фактами.

Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.

В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».

В международной учетной политике, наряду с основополагающи­ми, используются и другие бухгалтерские принципы (осторожности, существенности, стоимостной оценки объектов учета и др.).

1.3 «Требования» ведения бухгалтерского учета

В отечественной практике в качестве указанных понятий исполь­зуют понятие «требования». Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевремен­ности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, не­противоречивости и рациональности.

Требование полноты означает необходимость отражения в бухгал­терском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Требование своевременности подразумевает необходимость свое­временного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчет­ности фактов хозяйственной деятельности.

Требование осмотрительности (осторожности, в западной практи­ке — еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов). В западной практике одним из конкретных прояв­лений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете только пос­ле совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для по­крытия таких убытков предусматривается создание специальных резер­вов, например резервов по сомнительным долгам.

В отечественной практике тоже предусмотрено образование ре­зервов по сомнительным долгам. Они могут создаваться в течение финансового года (ежеквартально) на основе проведенной инвента­ризации, не погашенной в установленный срок дебиторской задол­женности.

В настоящее время требование осмотрительности в отечествен­ной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с це­лью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль.

С переходом к реальным рыночным отношениям, когда органи­зации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабель­ность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормаль­ные экономические отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т.п.), требование осторожности будет действовать в полной мере.

Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из эконо­мического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуще­ствляется в период неустойчивого финансового состояния организа­ции, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотами и остатками по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бух­галтерской отчетности данным синтетического и аналитического уче­та, а также показателей отчетности на начало и конец периода.

Требование рациональности означает необходимость рациональ­ного и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

2 Международные бухгалтерские принципы

В соответствии с первым международным учетным стандартом основополагающими бухгалтерскими принципами являются метод начисления и непрерывность деятельности.

Метод начисления. В соответствии с данным методом результа­ты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не в том случае, когда денежные средства или их эквиваленты по­лучены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и вклю­чаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Бла­годаря этому финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получени­ем денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в бу­дущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или суще­ственном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое; на­мерение или необходимость существует, финансовая отчетность дол­жна составляться на иной основе, которую необходимо раскрыть.

Качественными характеристиками финансовой отчетности, как уже отмечалось, являются понятность, уместность, надежность и со­поставимость.

Понятность. Информация, представленная в финансовой отчет­ности, должна быть доступной для понимания пользователем, кото­рый имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической дея­тельности. Вместе с тем информация о сложных и важных вопросах не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слиш­ком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать про­шлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

На уместность информации влияют ее характер и существенность.

Например, само сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рис­ков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности ре­зультатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде.

Существенной считается информация, если ее пропуск или ис­кажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.

Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи либо мо­гут положиться на нее, как правдиво представляющую соответству­ющие факты и события, либо обоснованно ожидать от нее правдиво­го представления этих фактов и событий.

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Для обеспечения правди­вости необходимо, чтобы операции и прочие события учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой (преобладание сущ­ности над формой).

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой. Кроме того, отчетность должна составляться при соблюдении принципа осмотри­тельности. Осмотрительность — это соблюдение определенной ос­торожности в процессе формирования суждений, необходимой в про­изводстве расчетов, для того чтобы в условиях неопределенности ак­тивы и доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Вместе с тем соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные за­пасы, сознательно занижать активы и доходы или преднамеренно за­вышать обязательства и расходы.

Для того чтобы быть надежной, информация в финансовой отчет­ности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск информации может сделать ее ложной или дезориентирую­щей, а следовательно, ненадежной и несовершенной.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность со­поставлять финансовую отчетность компании за разные периоды вре­мени, а также финансовую отчетность разных компаний. Для обес­печения сопоставимости измерение и отражение финансовых резуль­татов должно осуществляться в сравниваемых периодах по единой методологии в разных компаниях. Сведения об изменении методоло­гии измерения и отражения финансовых результатов должны сооб­щаться в учетной политике компаний.

Читайте так же:  Приказ минрегионразвития 288 от 10072019

Переход Российской Федерации к рыночной модели хозяйствования с

пре­обладанием частной собственности на средства производства вызвало

необхо­димость проведения соответствующих изменений в надстроечных

отношениях государства, включая и систему бухгалтерского учета.

В настоящее время в связи с реформированием национальной системы

бухгалтерского учета — приведением ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности, вопросы дальнейшего развития теоретических и методологических основ бухгалтерского учета, на базе использования имеющегося опыта отечественной и зарубежной теории бухгалтерского учета, являются особенно актуальными.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние организации, служит основой для планиро­вания и анализа ее деятельности.

Рассмотрение отечественных и зарубежных учетных принципов позволяет сделать вывод о том, что многие из них являются общими для обеих учетных систем.

С введением в учетную практику Положения «Учетная политика предприятия» (с 1 января 1995 г.) в отечественном бухгалтерском уче­те стали использоваться международные бухгалтерские принципы.

Бухгалтерский учет в Российской Федерации отвечает требованиям рыночной экономики и базируется на международных стандартах учета и отчетности.

Список использованной литературы

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 11.03.2009 г. № 22н.

Н. Л. Маренков, Т. Н. Веселова, Т. И. Кравцова, Т. В. Грицюк — «Бухгалтерский Учёт», УРСС, М — 2002г

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2007. (Серия «Высшее образование)

Основные принципы и правила организации бухгалтерского учета

Основные принципы бухгалтерского учета

Для того чтобы любой пользователь бухгалтерской информации мог сопоставлять, сравнивать и анализировать показатели финансово-хозяйственной деятельности различных организаций, эта информация должна формироваться на основе единых правил ведения бухгалтерского учета К ним обычно относят правила и принципы регистрации, оценки, группировки и обобщения учетной информации Они должны применяться всеми хозяйствующими субъектами.

Эти принципы и правила установлены в законодательстве о бухгалтерском учете и положениях (стандартах) по его ведению Все правила и процедуры ведения бухгалтерского учета можно подразделить на требования, допущения и принципы.

Основные требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета, установлены государством в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

  • Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валютеРоссийской Федерации — в рублях Как уже отмечалось в предыдущих главах учебника, именно с помощью денежного измерителя можно оценить различные факты хозяйственной деятельности организации. Если же для оценки имущества или обязательств использовалась иностранная валюта, то в бухгалтерском учете ее необходимо перевести в национальную валюту по курсу на момент совершения операции или составления отчетности.
  • Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Это требование означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее собственников или других юридических лиц. Все имущество и обязательства, не принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах, т.е. за балансом организации.
  • Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Это требование означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения существенного сокращения деятельности или ликвидации.
  • Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в ее рабочий план счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Для группировки, систематизации и обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности организации используются специфические элементы метода бухгалтерского учета — способ двойной записи в системе бухгалтерских счетов (эти элементы были рассмотрены в первом разделе учебника). Такой подход позволяет одновременно отражать изменения структуры имущества и обязательств, а также оценивать их движение во взаимосвязи
  • Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий. Это требование указывает на необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности организации.
  • В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно. Это требование означает, что все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг учитываются обособленно от производимых капитальных и финансовых вложений.

Перечисленные общие требования к ведению бухгалтерского учета регламентированы федеральным законодательством. Но есть требования и допущения, без которых бухгалтерский учет не может быть организован. Они должны выполняться каждой организацией при выборе своей учетной политики (об учетной политике хозяйствующего субъекта будет рассказано ниже), т.е собственного варианта ведения бухгалтерского учета

Под допущениями в учете понимаются условия деятельности организации, которые должны соблюдаться в течение периода действия учетной политики. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) определяются:

  • допущение имущественной обособленности. Предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Это допущение повторено из Федерального закона «О бухгалтерском учете»;
  • допущение непрерывности деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности. Это допущение также совпадает с требованием Федерального закона «О бухгалтерском учете»;
  • допущение последовательности применения учетной политики. Принятая организацией учетная политика применяется от одного отчетного года к другому. Это допущение означает, что организация должна применять последовательно выбранную учетную политику, а в случае изменения учетной политики должна быть обеспечена сопоставимость бухгалтерских данных смежных отчетных периодов;
  • допущение временнoй определенности фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации должны относиться в учете и отчетности к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, факт возникновения задолженности покупателей отражается в учете вне зависимости от факта поступления денежных средств от них.

Система бухгалтерского учета базируется на традиционно сложившихся и установленных правилах-требованиях и процедурах ведения учета. Упомянутым выше Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) определен ряд требований.

  • Требование полноты. В бухгалтерском учете должны отражаться все факты хозяйственной деятельности. Это правило-требование совпадает с пятым требованием Федерального закона «О бухгалтерском учете».
  • Требование своевременности. Предполагает отражение в учете всех без исключения операций в момент или сразу после их совершения. Эффективность бухгалтерской информации значительно повышается, если пользователь может принимать управленческие решения в режиме реального времени. Требование осмотрительности. Означаетбблыпую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Бухгалтер, основываясь на осторожности в оценке, скорее выберет низшую оценку для доходов и активов и наивысшую — для расходов и обязательств. Требование приоритета содержания над формой. Предполагает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. В бухгалтерском учете должны быть отражены все хозяйственные операции независимо от того, соответствуют они требованиям нормативно -правовых актов или нет.
  • Требование непротиворечивости. При формировании учетных данных необходимо обеспечить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Это правило совпадает с четвертым требованием Федерального закона «О бухгалтерском учете».
  • Требование рациональности. Обязывает обеспечить рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации и объема информации для принятия управленческих решений. Решение о том, какими должны быть структура и состав бухгалтерского аппарата, принимает хозяйствующий субъект самостоятельно.

Если обобщить всю информацию о требованиях и допущениях, регламентирующих организацию бухгалтерского учета, то можно выделить его основополагающие принципы. Принцип — исходное, базовое положение науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Эти принципы сформировались на основании теории, практики и национальных традиций ведения бухгалтерского учета. В отличие от естественных наук, принципы которых существуют в природе независимо от мнения людей, принципы бухгалтерского учета формируются людьми — специалистами в области бухгалтерского учета.

У разных авторов их число и наименование существенно различаются. Основополагающие принципы бухгалтерского учета и отчетности определяют следующие его качественные характеристики:

  • стоимостную оценку;
  • начисление (соответствие);
  • существенность;
  • осмотрительность (бухгалтерский консерватизм);
  • объективность и др.

Принцип стоимостной оценки означает, что в бухгалтерском учете отражаются все факты хозяйственной деятельности, которые могут иметь денежное выражение. Можно выбрать собственный вариант оценки активов, обязательств или результатов деятельности исходя из возможных вариантов, установленных нормативными актами. О такой вариантности оценки объектов бухгалтерского учета будет рассказано в других главах учебника.

Принцип начисления заключается в том, что все факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете и включаться в отчетность в том отчетном периоде, в котором они имели место. Этот принцип обеспечивает сопоставимость доходов и расходов организации, т.е. если какое-либо событие влияет на доходы или расходы определенного периода, то результат этого события должен быть признан в этом же периоде.

Принцип существенности основан на обязательном отражении в бухгалтерской отчетности такой информации, неточность или отсутствие которой влияет на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта или принятие им управленческих решений.

Принцип осмотрительности (бухгалтерского консерватизма) означает, что бухгалтер основывает свое профессиональное суждение на том, что доходы признаются только тогда, когда есть обоснованная уверенность в их получении, а расходы — когда есть обоснованная возможность их производства.

Принцип объективности означает профессиональную подготовку и этику бухгалтера. На сформированную им бухгалтерскую информацию не должны влиять его субъективные личные суждения. Объективной считается надежная и проверенная информация, соответствующая всем фактам хозяйственной деятельности организации.

Указанные принципы служат базой общей концепции бухгалтерского учета, основой разрабатываемых положений по ведению бухгалтерского учета и представлению результатов предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основные правила организации бухгалтерского учета

Организациейбухгалтерскогоучетаназываютвсюсистемуучетно-го процесса. В нее включается: документирование фактов хозяйственной деятельности и ведение первичного учета, систематизация и группировка информации в учетных регистрах (счетах), перечень этих счетов (План счетов бухгалтерского учета), способы регистрации информации в регистрах и их взаимосвязь (формы ведения текущего бухгалтерского учета), состав и содержание отчетности.

Традиционно сложилась строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий или этапов.

Первый этап — текущее наблюдение, измерение, сбор и регистрация фактов хозяйственной деятельности организации. Обычно этот этап называют документированием. Это очень важный этап организации бухгалтерского учета. Именно поэтому бухгалтеры с такой тщательностью проверяют правильность составления и заполнения первичных учетных документов и при необходимости визируют их. От правильности оформления первичных документов зависит юридическая доказательность фактов хозяйственной деятельности и достоверность всей бухгалтерской отчетности. Этот этап учетного процесса, включающий понятие и классификацию документов для целей бухгалтерского учета, наличие обязательных реквизитов и правила обработки в бухгалтерской службе, был рассмотрен в разделе I.

Второй этап — систематизация, группировка и обобщение учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, т.е. выполняются процедуры, позволяющие охватить и упорядочить сведения обо всей хозяйственной деятельности организации. Этот этап называется регистрацией. В зависимости от организационной формы ведения бухгалтерского учета регистрация и ведение записей могут производиться в различных учетных регистрах — на счетах бухгалтерского учета, систематизированный перечень которых устанавливается Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций и др.). Таким образом, План счетов — это систематизированный перечень счетов, необходимых для организации бухгалтерского учета и последующего отражения в отчетности информации обо всей деятельности хозяйствующего субъекта. Цель разработки Плана счетов — унификация применения синтетических счетов для всех организаций независимо от их организационно-правовых форм и видов сптельности.

Организации, финансируемые из бюджетов различных уровней, и кредитные организации имеют много специфических особенностей в ведении бухгалтерского учета, поэтому в настоящее время действуют три плана счетов: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций; План счетов бухгалтерского учета для бюджетных учреждений; План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

В данном учебнике будут рассмотрены содержание и применение Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению разрабатываются Министерством финансов РФ Действующий План счетов содержит синтетические счета и субсчета. Синтетические счета имеют номера от 01 до 99, сгруппированные в восемь разделов, исходя из экономической группировки объектов бухгалтерского учета и участия их в процессе деятельности хозяйствующего субъекта. В каждом разделе имеются свободные номера, позволяющие вводить дополнительные счета. После балансовых синтетических счетов в самостоятельном разделе представлены забалансовые счета, имеющие трехзначные номера (001—011). Они предназначены для накапливания информации о наличии и движении временно находящихся у организации в спозовании и распоряжении ценностей. Для учета специфических операций организация может вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, применяются организациями для детализации показателей синтетических счетов. Организациям предоставлено право уточнять содержание, дополнять, исключать или объединять отдельные субсчета.

В Инструкции по применению Плана счетов дана характеристика синтетических счетов и субсчетов, а также указана типовая корреспонденция счетов. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности или совершения операций, записи (корреспонденция) по которым не предусмотрены в типовой схеме, организация дополняет ее, соблюдая единые методологические подходы, установленные Инструкцией.

Аналитические счета в Плане счетов не указываются, порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией самостоятельно на основании Инструкции по применению Плана счетов, а также документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Таким образом, План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению являются документами, которые сочетают государственное регулирование и возможность самостоятельного выбора каждым хозяйствующим субъектом перечня синтетических счетов и субсчетов, необходимых для отражения его деятельности.

Читайте так же:  Требования етс 2

Действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций по состоянию на момент написания учебника приведен в Приложении № 1.

Но счета, перечисленные в Плане счетов, — это не виртуальные накопители информации о наличии и изменениях объектов бухгалтерского учета, которые бухгалтер должен держать в памяти. Для ведения счетов используются учетные регистры. Регистры могут открываться для учета только дебета, или только кредита счета, или одновременно его дебета и кредита, кроме того, есть регистры, приспособленные для детализации записей по счету.

Под регистрами в бухгалтерском учете понимают специальные таблицы, в которые записывают данные из первичных учетных документов. Внешний вид и материальная основа учетных регистров разнообразны и видоизменяются в зависимости от целей, поставленных при регистрации первичной информации.

Все регистры бухгалтерского учета можно классифицировать по нескольким основным признакам по внешнему виду, характеру записей, содержанию, форме построения.

По внешнему виду все учетные регистры подразделяются на регистры на бумажной и безбумажной основе. Бумажные регистры — это книги, карточки и свободные листы. Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные листы бумаги с соответствующим графлением Все страницы книги нумеруются, а на обороте последней страницы указывается их общее число, что подтверждается подписью главного бухгалтера или уполномоченного им лица. Книги ведут для учета кассовых операций, покупок, продаж, обобщения движения всех объектов бухгалтерского учета в Главной книге счетов. Бланки с отпечатанными таблицами, предназначенные для длительного использования, называются карточками. Карточки легко группировать, они доступнее в обращении, чем книги, что позволяет хранить их в специальных картотеках. Обычно они применяются для аналитического учета в пределах отдельного синтетического счета и регистрируются в специальных реестрах. Карточки обычно используются для аналитического учета товарно-материальных ценностей, внеоборотных активов. Свободные листы представляют собой разновидность карточек, но напечатанных на менее плотной бумаге и большего формата. Для хранения свободных листов используют папки. Эти регистры не скрепляются между собой и могут использоваться одновременно несколькими работниками. К ним относятся ведомости, например, для расчета амортизации по видам основных средств, расчета заработной платы по структурным подразделениям организации, журналы-ордера, машинограммы, получаемые в результате обработки бухгалтерской информации на средствах вычислительной техники.

К регистрам на безбумажной основе можно отнести таблицы (машинограммы), сформированные на магнитных (оптических, цифровых) носителях или в оперативной памяти персонального компьютера.

По характеру записей бухгалтерские регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные (синхронистические). В хронологических регистрах выполняется хронологическая запись, т.е. факты хозяйственной деятельности фиксируются по мере их возникновения и/или совершения. К ним можно отнести: журнал регистрации хозяйственных операций, реестры и т.п. Систематическими называют регистры, в которых ведется систематическая запись, т.е результаты хозяйственных операций группируются по выбранным объектам бухгалтерского учета. Таким образом, показатели систематических учетных регистров показывают состояние и движение выбранных объектов. Записи в хронологических и систематических регистрах производятся одновременно, и сумма оборотов хронологических регистров равна сумме дебетовых и кредитовых оборотов систематических регистров. Если в одном регистре выполнять хронологическую и систематическую записи, то такой регистр будет комбинированным (синхронистическим). В качестве примера, можно назвать такие комбинированные регистры, как журнал-ордер, ведомость к журналу-ордеру и пр.

По содержанию бухгалтерские регистры подразделяются на синтетические, аналитические и комплексные. Такое деление зависит от вида учета, который в них осуществляется.

По форме построения учетные регистры можно разделить на линейные, двусторонние, многографные и шахматные. В линейных регистрах графы дебетовых и кредитовых записей раслодожены на одной строке. После таких записей выводится остаток или итог (например, карточка складского учета материалов, ведомость расчетов с поставщиками и др.). Двусторонние регистры состоят из двух сполковых частей для записей по дебету и кредиту счета Записи производятся раздельно по дебету или кредиту, можно подсчитать обороты и конечные остатки наличия активов или обязательств. В многографных регистрах по дебету или кредиту счета записи детализируются при помощи ряда граф. Учетные регистры шахматной формы построены в виде шахматной доски, по горизонтали записываются дебетуемые счета, а по вертикали — кредитуемые. Бухгалтерская запись проводится в один прием по дебету и кредиту счетов.

Записи в учетные регистры производятся исключительно на основании оформленных, проверенных и утвержденных (там, где это необходимо) первичных учетных документов. Записи в учетных регистрах ведутся вручную (от руки) или автоматизированным (посредством ПВМ) способом.

Содержание учетных регистров, их структуру и взаимосвязь, способы записей организации определяют самостоятельно, применительно к выбранной форме бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета — это определенная система построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записей в них. Формы учета формировались и видоизменялись по мере совершенствования техники и методологии учета. В настоящее время существует ряд форм бухгалтерского учета, которые характеризуются следующими основными признаками: количеством, назначением и внешним видом регистров; порядком сочетания в них хронологических и систематических записей синтетического и аналитического учета; последовательностью записей в регистры. Выбор формы определяется структурой, объемами, отраслевой и технологической спецификой деятельности организации, а также сложившимися традициями ведения бухгалтерского учета.

В отечественной практике наибольшее распространение получили мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы бухгалтерского учета. На предприятиях малого бизнеса с небольшим количеством хозяйственных операций учет может вестись по упрощенной форме.

Примемориально-ордерной форме бухгалтерского учета на основании проверенных бухгалтерией первичных документов (а чаще группы однородных документов) составляется специальный мемориальный ордер — документ бухгалтерского оформления, куда заносятся бухгалтерские записи (проводки) по операциям, отраженным в данном документе или группе документов. Как правило, мемориальный ордер содержит следующие реквизиты: номер записи и дату ее совершения, краткое содержание операции, корреспонденцию счетов и сумму Одновременно номера и суммы мемориальных ордеров записываются в специальном хронологическом регистре — журнале регистрации. На основании ордеров делают записи (разноску операций по счетам) в систематический регистр, который называется контрольной ведомостью и является в то же время Главной книгой счетов. В Главной книге содержатся только синтетические счета, запись на которых делается в шахматном порядке.

На основании итоговых данных контрольной ведомости составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которой кроме номера и наименования счета показываются остатки по счету на начало месяца по дебету и кредиту (входящее сальдо), обороты за месяц по дебету и кредиту и остатки на конец месяца по дебету и кредиту (исходящее сальдо). Итог журнала регистрации сверяют с итогом оборотов по дебету и кредиту этой ведомости. Этим контролируется соблюдение принципа двойной записи и полноты отражения хозяйственных операций. На основании оборотной ведомости спользовется бухгалтерский баланс.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется на карточках отдельно от синтетического. По их итогам составляются оборотные ведомости по аналитическим счетами Итог каждой такой ведомости сверяют с итоговыми данными соответствующего синтетического счета (строкой в оборотной ведомости по синтетическим счетам).

Эта форма учета имеет немало недостатков. Прежде всего это многократность записи одной и той же суммы в различные регистры. Причина этого — раздельное ведение хронологических, систематических, синтетических и аналитических регистров, в результате чего возрастает вероятность ошибок Поэтому сверка и увязка всех регистров — весьма трудоемкая и длительная работа.

Журнально-ордерная форма учета основана на принципе накопительных записей по всем счетам. Основными регистрами при этой форме учета являются журналы-ордера. Каждый журнал-ордер представляет собой сводный месячный мемориальный ордер. Форма журналов-ордеров зависит от характера и содержания отражаемых хозяйственных операций. Они отличаются тем, что для их построения производится сочетание хронологической и систематической записей, а по ряду журналов-ордеров — синтетического и аналитического учета. В результате при оформлении некоторых счетов нет надобности вести отдельные карточки аналитического учета (по расчетам с поставщиками, с подотчетными лицами).

Журналы-ордера ведут по кредитовому признаку с применением принципа шахматной записи. Этот принцип состоит в том, что однократной записью сумма операции оказывается отраженной и по дебету, и по кредиту корреспондирующих счетов.

Записи в журналы-ордера делаются на основании первичных документов. Во многих случаях документы предварительно группируют в ведомостях, итоги которых за месяц переносят в соответствующий журнал-ордер. В журналах-ордерах заранее типографским способом печатается типовая корреспонденция счетов, что сокращает вероятность ошибок в записях.

По истечении месяца по журналам ордерам подсчитывают итоги всех строк и колонок (по горизонтали и вертикали). Итог кредитовых записей должен быть равен итогу записей на дебетуемых счетах.

Итоги каждого журнала-ордера переносят в Главную книгу синтетических счетов, которая открывается на финансовый год. В Главной книге в конечном итоге получают дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету и конечные остатки (входящее и исходящее сальдо) по тем же счетам. На основании этих данных составляется бухгалтерский баланс.

В настоящее время возрастает число организаций, относящихся к субъектам малого бизнеса. Эти организации характеризуются небольшой численностью сотрудников, ограниченным количеством видов деятельности, а также наличием особого нормативно-правового регулирования как всей деятельности, так и бухгалтерского учета.

В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого бизнеса эти организации могут выбирать форму бухгалтерского учета, исходя из потребностей управления и масштаба своего производства, численности сботников. Малым предприятиям, занимающимся материальным производством, рекомендовано применять журнально-ордерную форму, а предприятиям с простым технологическим процессом изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 100 в месяц), рекомендовано применять упрощенную форму ведения бухгалтерского учета.

Упрощенная форма может вестись двумя различными способами: простой формой бухгалтерского учета; формой бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. Простая форма бухгалтерскогоучета может применяться в организациях, в которых совершается незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц) и не ведется производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) с большими материальными расходами. Эта форма предполагает ведение бухгалтерского учета путем регистрации в Книге учета хозяйственных операций. Книга представляет собой комбинированный регистр синтетического и аналитического учета, в котором обобщается информация о наличии и движении активов и обязательств организации в необходимых для составления отчетности аспектах. Такая Книга учета хозяйственных операций может открываться как на год, так и на месяц — по решению организации . В конце месяца подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту всех счетов, открытых в Книге, затем выводятся конечные сальдо по счетам, которые являются основанием для заполнения отчетности. При этом оно является входящим сальдо следующего отчетного месяца.

Одновременно с Книгой для учета расчетов по заработной плате и связанными с ней отчислениями необходимо вести Ведомость учета оплаты труда. Кроме того, в организациях малого бизнеса необходимо вести Кассовую книгу для учета операций с наличными денежными средствами.

Форма бухгалтерскогоучета сиспользованиемрегистров бухгалтерскогоучета имущества малого предприятия может применяться организациями, осуществляющими производственную деятельность (выполнение работ, оказание услуг). Для ведения учета по этой форме используются такие учетные регистры, как свободные листы, которые называются Ведомостями. В восьми ведомостях (с первой по восьмую) ведется учет по отдельным объектам бухгалтерского учета: основным средствам, материально-производственным запасам и товарам, затратам на производство, денежным средствам, расчетам с покупателями и заказчиками, расчетам с поставщиками и подрядчиками, реализации продукции (работ, услуг), оплате труда и пр.

Сущность этой формы заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается в двух ведомостях: в одной — по дебету счета (с указанием номера кредитуемого счета), в другой — по кредиту корреспондирующего счета (с указанием номера дебетуемого счета). Ведомости являются комбинированными регистрами синтетического и аналитического учета. Итоги по операциям за месяц, отраженным в первых восьми ведомостях, обобщаются в девятой ведомости путем шахматной записи и служат основанием для заполнения бухгалтерской отчетности.

Некоторые малые предприятия могут перейти да упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Этим правом могут воспользоваться организации с количеством работающих до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности и с совокупным размером валовой выручки, не превышающим в течение года суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ. Применение упрощенной системы исключает использование в учете способа двойной записи и плана бухгалтерских счетов. Основным регистром для бухгалтерского учета является Книга учета доходов и расходов. Записи в эту книгу делают в хронологическом порядке. Кроме того, организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, необходимо вести Кассовую книгу, согласно действующему порядку.

Все приведенные выше формы ориентированы на ручной способ ведения бухгалтерского учета. Поэтому с развитием автоматизации учета, применением персональных компьютеров они спользются на автоматизированную.

Автоматизированная форма не устанавливает каких-либо жестких форм регистров учета, их определяют исходя из технических возможностей применяемых средств вычислительной техники и потребностей пользователей бухгалтерской компьютерной спользомой. Использование технических средств приема-передачи, хранения и обработки информации не нарушает основных принципов ведения учета, дает возможность совершенствовать формы представления информации

Как правило, при разработке автоматизированных форм учета используют принципы какой-либо ручной формы бухгалтерского учета. При этом часть несущественных реквизитов может опускаться, а при необходимости — дополняться нужными, специфическими. Независимо от способа ведения, автоматизированная форма обеспечивает сбор и регистрацию первичной информации, группировку, накопление и хранение данных, обобщение информации и представление ее в виде, удобном пользователям.

Бухгалтер вводит данные из первичных документов в базу данных вычислительной машины (чаще всего — персонального компьютера). Можно часть документов получать и обрабатывать в электронном виде, однако пока такие процедуры законодательно не урегулированы. Кроме того, в этом случае возникают некоторые сложности с обеспечением сохранности от несанкционированного доступа и конфиденциальности документов.

На практике обычно используются стандартные бухгалтерские пакеты программ для обработки первичной информации, которые адаптируются под специфику и потребности конкретной организации. Но иногда программы создаются и для конкретной организации, при этом стоимость их значительно выше. Объем и периодичность выходных форм (машинограмм) устанавливается организацией самостоятельно, в зависимости от функций и уровня управления пользователя.

Естественно, что после перехода на автоматизированную форму значительно меняется характер и содержание бухгалтерской работы, сокращается объем трудоемких, монотонных операций группировки данных и подсчета итогов, уделяется больше внимания подготовке и использованию информации для принятия управленческих решений.

Читайте так же:  Приказ дмитрия страшнова

Учетная политика при ведении бухгалтерского учета

Как было сказано выше, бухгалтерский учет в организации должен вестись по определенным правилам. Основная сложность заключается в выборе такой совокупности правил, применение которых обеспечило бы организации подготовку в бухгалтерском учете полной, объективной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности. Эти правила с учетом спольфики деятельности организации и принимаются во внимание при формировании ее учетной политики. Учетная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией, для осуществления первичного наблюдения, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика в хозяйствующих субъектах разрабатывается на основании Положения по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). В соответствии с этим ПБУ главный бухгалтер формирует учетную политику организации, которая утверждается приказом или распоряжением руководителя организации.

Учетная политика организации применяется с 01 января года, следующего за годом ее утверждения. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первого представления бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации (приобретения прав юридического лица).

Основные требования и допущения, которые обязательно должны выполняться при формировании учетной политики, были рассмотрены в Основные принципы бухгалтерского учета. Напомним, что учетная политика должна обеспечивать выполнение следующих требований: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности. При формировании учетной политики предполагаются допущения: имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При выборе учетной политики необходимо учитывать:

  • форму собственности и организационно-правовую форму хозяйствующего субъекта;
  • вид деятельности (отраслевую принадлежность); объем деятельности, численность работников; разветвленность структуры организации; состояние производственного потенциала организации; длительность производственного цикла; профессионализм бухгалтеров, менеджеров и других административно-управленческих работников; степень автоматизации учетно-вычислительных работ и др. Обычно различают два аспекта учетной политики — организационный и методологический.

В организационный раздел включаются положения учетной политики, необходимые для организации бухгалтерского учета в хозяйствующем субъекте.

К организационному аспекту учетной политики относится разработка и утверждение:

  • способа организации бухгалтерского учета; рабочего плана счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов разрабатывается организацией самостоятельно на основе единого Плана счетов бухгалтерского учета (см. § 5.2) и включает перечень счетов, необходимых и достаточных для отражения ее финансово-хозяйственной деятельности;
  • формы первичных документов для отражения различных операций, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы;
  • правил документооборота и технологии обработки учетной информации;
  • формы внутренней бухгалтерской отчетности в соответствии с информационными потребностями менеджеров различных уровней;
  • порядка проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
  • методов контроля за хозяйственными операциями; других решений, необходимых для организации бухгалтерского учета.

Методологический аспект учетной политики описывает, какие именно способы оценки активов и обязательств, начисления амортизации, признания расходов и доходов и т.п. выбрала организация из всего разнообразия способов и методов, рекомендованных системой нормативного регулирования бухгалтерского учета.

К методологическому аспекту учетной политики можно, в частности, отнести:

  • решение о переоценке и ее способ по объектам основных средств;
  • способы погашения стоимости внеоборотных активов; вариант учета приобретения материально-производственных запасов;
  • методы оценки материальных ресурсов, незавершенного производства, товаров и готовой продукции; способ учета выпуска готовой продукции; порядок и сроки списания расходов будущих периодов; создание резервного капитала и других резервов; порядок списания доходов будущих периодов; признание и списание управленческих и коммерческих расходов;
  • порядок признания выручки организации; правила оценки статей бухгалтерской отчетности. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета выбирается один способ (метод) из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы или методы ведения учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий собственный способ (метод) исходя из основных принципов бухгалтерского учета и профессионального суждения (знаний, опыта и квалификации) бухгалтерского аппарата.

Естественно, что в процессе хозяйственной деятельности у организации может возникнуть необходимость изменить или дополнить действующую учетную политику. Согласно ПБУ 1/98 изменение учетной политики может производиться в случаях:

  • изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
  • разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, которые предполагают более достоверное представление фактов ее хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса (без снижения степени достоверности информации); существенного изменения условий деятельности. Это может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности организации и пр. Изменение учетной политики должно быть обосновано, оно вводится приказом или распоряжением руководителя организации. Такое изменение должно быть приурочено к началу следующего финансового года.

Последствия изменения учетной-лолитики, существенно повлиявшие на финансовое положение организации, оцениваются в стоимостном выражении, и на них корректируются данные бухгалтерской отчетности соответствующего периода. При этом никакие учетные записи не производятся. Все изменения в учетной политике обязательно раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Принятая организацией учетная политика должна быть открытой для внутренних и внешних пользователей. Часть организаций должна это делать в соответствии с действующим законодательством (например, открытые акционерные общества), другая часть — согласно учредительным документам; отдельные организации это делают самостоятельно для привлечения инвесторов и партнеров. При раскрытии учетной политики важно определить круг вопросов, представляющих экономический интерес для пользователей. Эти вопросы касаются в основном методологических аспектов учетной политики.

Способы и методы бухгалтерского учета и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации по конкретным методологическим аспектам учетной политики будут рассмотрены в соответствующих главах учебника

Бухгалтерская служба: функции, права и обязанности

Все организации, включая субъекты малого бизнеса, обязаны вести бухгалтерский учет (ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Ответственность за ведение бухгалтерского учета несет руководитель организации. В случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации руководители и лица, отвечающие за постановку бухгалтерского учета, привлекаются к административной и уголовной ответственности.

В зависимости от вида деятельности организации, ее организационно-правовой формы, объема учетной работы, степени механизации и автоматизации обработки экономической информации руководитель может:

  • создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера;
  • передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично.

Для крупных и средних организаций целесообразно рекомендовать первый вариант организации бухгалтерского учета, а небольшие организации и малые предприятия могут применять три последних варианта.

В крупных и средних организациях учет ведет бухгалтерская служба под руководством главного бухгалтера. Главная задача бухгалтерии — своевременно и достоверно отражать состояние спольства и обязательств организации, определять результат предпринимательской деятельности, обеспечивать руководство информацией для повседневного финансового управления организацией и участвовать в этом управлении. Кроме того, бухгалтерская служба должна контролировать эффективность использования средств, бороться с бесхозяйственностью.

Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии обусловлено последовательностью операций в учетном цикле или специализацией выполнения однородных операций по конкретному участку учета Чем крупнее организация, тем более разветвленную структуру имеет бухгалтерия. В бухгалтерии могут выделяться следующие участки: учета внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов); учета товарно-материальных ценностей; учета затрат на производство; учета готовой продукции и реализации; учета расчетов с персоналом по оплате труда; учета кассовых операций; учета финансово -расчетных операций; составления отчетности; налоговых расчетов и др. В настоящее время в составе бухгалтерской службы принято выделять подразделение, занимающееся управленческим учетом. Каждая группа бухгалтерии имеет свои цели и задачи, но все группы тесно взаимосвязаны.

Бухгалтерский учет в организациях может вестись по централизованной и децентрализованной формам.

При централизованной форме в организации существует одно подразделение, занимающееся бухгалтерским учетом. В бухгалтерию поступают первичные документы как со стороны (от внешних организаций и лиц), так и оформленные в самой организации (из цехов, складов, служб). Их проверяют по форме и существу операций, затем обрабатывают. Обработка заключается в группировке данных, занесении информации в соответствующие учетные регистры сполитического и синтетического учета, последующем сведении в информацию, пригодную для принятия управленческих решений и составления отчетности.

Крупные компании, имеющие филиалы или дочерние организации, выделенные на самостоятельные балансы, обычно используют децентрализованную форму ведения бухгалтерского учета. При этой форме каждое подразделение имеет собственную бухгалтерию. Учетные функции подразделений не ограничиваются составлением первичных и отдельных сводных документов, они охватывают и их учетную отработку: ведение аналитических и синтетических счетов, подготовку учетной информации для управления и составления отчетных форм. Затем эти подразделения передают в бухгалтерию головной организации свои итоговые финансовые показатели в виде отчетности, и в бухгалтерии материнской компании составляют сводную консолидированную отчетность по всей компании с учетом результатов деятельности всех структурных подразделений.

В организациях малого бизнеса бухгалтерский учет ведет один или несколько человек. Возглавляет бухгалтерский аппарат главный бухгалтер, в его подчинении есть один или два бухгалтера, на одного из которых возлагаются функции кассира. Обязанности распределяются между работниками на основе объема и специфики учетных работ.

При любом варианте организации бухгалтерской работы на каждого работника бухгалтерии составляется должностная инструкция.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем организации и подчиняется непосредственно ему (напомним, что ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель). Главный бухгалтер в современных условиях становится основным консультантом руководителя по вопросам финансовой деятельности организации. Главный бухгалтер отвечает за формирование всей учетной политики организации, выбор форм и методов бухгалтерского учета, организацию документооборота, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В своей текущей работе главный бухгалтер контролирует выполнение законодательства по всем вопросам хозяйственной сптельности организации, вносит изменения в организацию бухгалтерского учета в соответствии с его изменениями, следит за движением и хранением имущества (активов) и выполнением обязательств. Назначение и увольнение материально-ответственных лиц обязательно согласовывается с главным бухгалтером.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) и представлению в аппарат бухгалтерии необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера или лица, им на то уполномоченного, денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства недействительны и не должны приниматься к исполнению. Главный бухгалтер визирует заключаемые хозяйственные договоры и приказы, связанные с финансово-производственной деятельностью. Кроме того, главным бухгалтером разрабатывается порядок оформления и график движения учетных и других документов, сроки и адреса их поступления для дальнейшей обработки и сдачи в архив.

В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по проведению отдельных хозяйственных операций они выполняются главным бухгалтером с письменного распоряжения руководителя организации.

Новые, рыночные условия хозяйствования предъявляют более высокие требования к тем, кто ведет бухгалтерский учет. Бухгалтеры должны быть профессионально подготовлены, хорошо знать теорию и практику учета и анализа, уметь работать с спользованиием персональных компьютеров и профессиональных пакетов программ.

Особые требования предъявляются к главному бухгалтеру организации. Современный руководитель бухгалтерского аппарата должен обладать высоким профессионализмом в организации бухгалтерского учета и проведении экономического анализа, разбираться в технологии производственного процесса; знать системы нормирования материальных и трудовых затрат, разработки бюджетов расходов на управление и обслуживание производства, хозяйственное законодательство и гражданское право, кредитно-банковское дело, этику и психологию делового общения. Кроме того, главному бухгалтеру необходимо знать международные стандарты финансовой отчетности и особенности бухгалтерского учета и отчетности тех стран, с которыми у организации существуют партнерские отношения.

Контрольные вопросы

  1. Какие требования к ведению бухгалтерского учета установлены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»?
  2. Какие допущения должны соблюдаться в течение действия учетной политики организации?
  3. Назовите правила-требования, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).
  4. Как называется этап учетного процесса, на котором производится наблюдение, измерение, сбор и регистрация фактов хозяйственной деятельности?
  5. Какие бухгалтерские процедуры выполняются на этапе регистрации?
  6. Что такое План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций?
  7. Какая информация содержится в Плане счетов?
  8. Перечислите основные разделы Плана счетов.
  9. Что такое бухгалтерский регистр?
  10. По каким признакам можно классифицировать регистры бухгалтерского учета?
  11. Что понимается под формой бухгалтерского учета?
  12. В чем заключается сущность мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета?
  13. Какова последовательность учетных процедур при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета?
  14. По какой форме может вестись бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса?
  15. В чем отличие автоматизированной формы бухгалтерского учета?
  16. Что понимается под учетной политикой организации?
  17. Какие аспекты учетной полигики вам известны?
  18. Как (каким из вариантов) может вестись бухгалтерский учет в организации?
  19. Кто назначает или увольняет главного бухгалтера?
  20. Перечислите основные права и обязанности главного бухгалтера.